企業如何加強應收賬款內部控制制度建設

郭艷清 陳洪順 藺華鵬

企業如何加強應收賬款內部控制制度建設

郭艷清 陳洪順 藺華鵬

應收賬款是指企業在生產經營過程中因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。主要包括企業出售產品、商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款是企業的一項重要流動資產，也是一項風險較大的資產。加強應收賬款內部控制，對加快賬款回收、防范財務風險、提高經營效益具有重要意義。

應收賬款在經營活動中的主要作用：一是提高產品競爭力，促進銷售，擴大銷售規模，獲得更多利潤；二是提高企業競爭力，積極搶占市場份額；三是加速商品流動，降低庫存以及相關存儲費用。而如果應收賬款管理不善，則會嚴重影響企業的發展。一是降低了企業的資金使用效率、使企業資金的周轉速度減慢，造成大量的流動資金沉淀在非生產環節，影響了企業正常的生產經營。二是加速了企業的現金流出，致使企業的生產經營資金短缺。三是虛夸經營成果，由于當期賒銷全部記入當期收入，造成賬面利潤的增加，并不能實現現金流入。

一、應收賬款形成的原因

一是商業競爭。在市場經濟條件下，存在著激烈的市場競爭，迫使企業采用各種手段贏得市場、占有市場、控制市場，擴大收入。除利用產品的質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，還會采取現金折扣、賒銷的方式進行銷售，這是形成應收賬款的主要原因。二是減少存貨。企業庫存商品較多時，要追加管理費、儲存費、保險費等支出，從而增加企業成本。而庫存商品轉換為應收賬款可以增加企業的速動資產，提高企業的即期償債能力，修飾企業的財務指標。三是企業缺乏風險意識，有些企業的風險防范意識不強，在事先未對付款人資信情況作深入調查的情況下，為了擴銷，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。四是應收賬款風險管理政策失當，由于企業信用政策制訂不合理，日常控制不規范，追討欠款工作不得力等因素導致應收賬款長期掛賬。

二、加強應收賬款控制的措施

應收賬款長期不能收回，必然使企業資金周轉發生困難，資產的流動性下降，甚至陷入財務危機。因此，必須高度重視。《企業內部控制規范——基本規范》第五條明確指出：“企業內部控制涵蓋企業經營管理的各個層級、各個方面和各項業務環節。不同所有制形式、不同組織形式、不同行業、不同規模的企業可以結合實際情況，從不同的角度入手建立健全內部控制。”因此，企業應在綜合考慮內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督檢查等基本因素的基礎上，建立健全企業的應收賬款內部控制制度，加強對企業應收賬款的管理。

1.制訂科學合理的信用風險管理政策。包括確定科學合理的信用標準，采用科學合理的信用條件，建立恰當的信用額度。

2.制訂合理的賒銷方針。①有擔保的賒銷。企業發生賒銷業務時，應合理運用簽訂的合同，加強賒銷業務的管理，規避應收賬款風險。企業在與客戶簽訂合同、協議時，除要求客戶按照合同規定履行付款義務外，還可以在合同中設置擔保措施。要求客戶支付一定數額的定金、以一定的財產作抵押等；②有條件的賒銷。規定只有在客戶全部款項結清后才能取得商品的所有權等防范措施。若不能償還欠款，企業有權收回商品，彌補部分損失。

3.建立賒銷審批制度。在企業內部設置賒銷限額分級審批制度，限額以上須報經上級或經理審批。這種分級管理的制度既明確了各業務部門的權限和職責，又有利于把賒銷業務控制在合理的限度內。

4.建立催收責任制度。企業應當落實內部催收款項的責任，內部各業務主管部門對到期的應收賬款，應當及時提醒客戶依約付款，對逾期的應收賬款，要采取多種方式進行催收，將回收應收賬款責任落實到個人，加大清賬力度，確保資金及時回籠。對確實無力支付的客戶，可以通過雙方協商，以物抵債、債權減讓等方式清收，以確保資金及時回籠。

5.建立年度清查制度。每年年終時，企業應組織專人全面清查各項應收賬款，并與債務人核對清楚，做到債權明確，賬實相符，賬賬相符。

6.建立金融手段防范制度。利用金融市場，加速應收賬款融通，運用財務金融法律等多種手段防范應收賬款風險。如將應收賬款改為應收票據、應收賬款抵押與讓售、進行信用保險以及優惠信用政策等。

應收賬款是企業的一項重要的營運資產，企業既要擴大銷售，增加利潤，又要加強應收賬款的管理，強化應收賬款的回籠，加快資金周轉，以爭取最大的經濟利益。

（作者單位：青島國信置業有限公司、青島市機關事務管理局、山東大學管理學院、青島財政局）

[基金號：青島市科技支撐項目：10-3-3-40-45-2hc。]