淺議企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題與對策

肖 紅

淺議企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題與對策

肖 紅

研究企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，對于建立有效的的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，保證企業(yè)會計信息的真實完整，保護企業(yè)財產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，對企業(yè)的生存與發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實意義。強化內(nèi)部會計控制，是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施，也是社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它對于防范經(jīng)營風險，保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展有很大的推動作用。近年來全球性會計丑聞的不斷涌現(xiàn)、我國新《會計法》的實施以及一系列內(nèi)部會計控制規(guī)范的出臺，引起了人們對內(nèi)部控制問題的廣泛關(guān)注。但總體上我國目前對內(nèi)部控制的理論研究依然很薄弱，在企業(yè)實踐中也存在著許多問題。本文試圖通過分析我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的一些問題，以期提出完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的思路和舉措。

一、內(nèi)部會計控制的含義

內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)的一項重要制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)管理特別是內(nèi)部控制所必須具備并不斷強化的一種自我約束系統(tǒng)，是與保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的真實性、完整性，財務(wù)活動的合法性、有效性有關(guān)的控制，對于加強會計監(jiān)督、提高會計質(zhì)量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在諸多問題

內(nèi)部會計控制與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合緊密，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。然而我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻難盡如人意。

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱

1.隨意編造虛假會計信息

一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；一些單位會計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不潔，差錯嚴重，會計資料散失，核算不實而造成會計信息失真等等。

2.內(nèi)部管理職責不清

一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機制。單位法人獨斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機。

3.費用支出失控，資產(chǎn)流失嚴重

一些企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但未規(guī)定具體的開支范圍，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費；一些單位在材料采購、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，再加上經(jīng)濟往來中審查不嚴，造成國有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。

4.違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生

有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，使一些主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財會人員參與違法違紀活動，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀活動出謀劃策。

（二）會計監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)

在現(xiàn)行的國企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營者分口管理，造成管理上的條塊分割。財務(wù)部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，財務(wù)部門還不知道是否己實現(xiàn)銷售。由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購進材料質(zhì)次價高，財務(wù)部門仍須照價付款。

（三）重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象

購置固定資產(chǎn)和對外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟活動。按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會議，征求多方面意見，進行市場預(yù)測，選擇最佳方案，論證方案的可行性。反之如果只憑企業(yè)的一把手主觀臆斷，就會使整個投資過程排除其它的參與和監(jiān)督，輕視會計控制的作用，導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的思路和對策

內(nèi)部控制存在固有缺陷，其目標達成的可能性受制于制度本身的固有局限和運行中的人為限制。

制度本身的固有局限主要體現(xiàn)在：制度的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，可能因成本與效益原則放棄一些理想的內(nèi)控制度，選擇一些理論上并非十分完善的內(nèi)控制度；制度一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，對于個別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以建立有效的控制；制度具有相對穩(wěn)定性，而客觀經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動和性質(zhì)則是不斷變化的，制度總是滯后于環(huán)境的變化。因此，完善內(nèi)部會計控制應(yīng)從以下幾方面著手：

1.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境

從當前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱的現(xiàn)狀來看，相比于控制制度的缺失，更多的是制度執(zhí)行中的人為失效，反映出企業(yè)與控制相關(guān)人員的素質(zhì)、品行、價值觀與道德觀以及企業(yè)經(jīng)營理念，企業(yè)文化等控制環(huán)境方面的基礎(chǔ)缺陷。因此，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

2.加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還能有助于減少會計信息失真。

為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)對保持內(nèi)部審計部門的相對獨立，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當向主要由獨立董事組成的審計委員會報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實性。鄭州“亞細亞”自開業(yè)以后，沒有進行過一次全面徹底的審計，偶而的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾萬元資金被轉(zhuǎn)移的事，但后來卻不了了之，凡事都是總經(jīng)理說了算，內(nèi)部審計人員根本無發(fā)言權(quán)，如果“亞西亞”的監(jiān)事會或獨立董事能對總經(jīng)理的獨裁統(tǒng)治有一定的制約，那么就不會是今天的結(jié)局。

3.強化外部公司治理機制

加強外部公司治理機制，要發(fā)揮銀行在公司治理中的作用，我國國有企業(yè)與銀行關(guān)系十分密切，目前銀行已成為我國國有企業(yè)最大的債權(quán)人，但銀行作為債權(quán)人在公司外部治理中卻并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，其根本原因在于我國現(xiàn)行的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》規(guī)定商業(yè)銀行在中國人民共和國境內(nèi)不得向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資，這也就意味著商業(yè)銀行對企業(yè)的債權(quán)無法轉(zhuǎn)化為股權(quán)，中國可以借鑒日本的主辦銀行制度，在對內(nèi)部人控制實現(xiàn)有效制約的同時，能夠促進企業(yè)效益增長。

加強企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)，不僅是提高企業(yè)科學(xué)理財水平的需要，也是貫徹執(zhí)行我國新《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的需要。我們相信，經(jīng)過諸多努力，一定能保證內(nèi)部會計控制制度在我國企業(yè)的健康運行并發(fā)揮有效作用。

（作者單位：中國人民財產(chǎn)保險公司牡丹江分財務(wù)中心）