固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在會計處理上的差異分析

陳 昕

一、在成本計量上，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的不同

與無形資產(chǎn)相比較，確定性和完全性是對固定資產(chǎn)的價值進行確認的顯著特點。固定資產(chǎn)在實際發(fā)生時，無論是自建或是購買所得，均應該直接的計入到固定資產(chǎn)成本中，也就是直接予以資本化。然而，無形資產(chǎn)卻不同。如果是企業(yè)內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)，其相關的開發(fā)費用計入當期損益，而不是作為無形資產(chǎn)入賬。但是，如果內(nèi)部開發(fā)取得成功，或者得到相關專利，則開發(fā)形成的費用及支出便能作為專利權的入賬價值。由此可見，無形資產(chǎn)的入賬并不完整。這是由于很多無形資產(chǎn)的取得需要較長的過程，而成果的出現(xiàn)也是具有隨機性的。因此，對無形資產(chǎn)的成本計算相對于固定資產(chǎn)來講，是不夠準確的。

在固定資產(chǎn)的使用過程中，需要進行一些日常的維護，對固定資產(chǎn)的性能也需要及時的加以改進，有時也會有固定資產(chǎn)的改建、增減以及擴建等。這些項目都會產(chǎn)生一定的支出。固定資產(chǎn)在使用過程中的支出分為兩種類型：第一類，是收益性支出。收益性支出通常作為費用來進行處理，并且計入到當期損益中，這種支出的受益期通常在一年以內(nèi)。第二種則是資本性支出，資本性支出的受益期通常是在一年以上，相關支出作為固定資產(chǎn)所增減的成本來處理，所以應當計入固定資產(chǎn)的成本。然而，與此相比，無形資產(chǎn)在使用中發(fā)生的各項費用，如保護專利權的支出、改進功能的支出、維護的支出等等，則沒有特別明確的規(guī)定。無形資產(chǎn)在使用中發(fā)生的支出到底是作為費用，還是進行資本化，則是需要根據(jù)具體的情況進行具體分析的。

二、有關固定資產(chǎn)的折舊以及無形資產(chǎn)的攤銷

在使用的過程當中，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)都必然會發(fā)生一些價值的轉移。在會計的概念中，我們講固定資產(chǎn)的損耗價值定義為折舊，而無形資產(chǎn)的損耗價值則被稱為攤銷。兩者除了概念上的不同，還有以下的差異：

（1）計算方法的差異。計算固定資產(chǎn)折舊通常使用的方法有工作量法、平均年限法。除此之外，一部分特殊企事業(yè)單位如果符合國家相關的規(guī)定，也可以采用加速折舊法來計算。由此可見，對固定資產(chǎn)折舊的計算是非常靈活的。企事業(yè)單位有比較大的余地來根據(jù)情況選擇合適的計算方法。與此相比，無形資產(chǎn)的攤銷計算方式則顯得比較單一了。由于無形資產(chǎn)與未來的經(jīng)濟效益之間的關聯(lián)是難以精確計算的，導致無形資產(chǎn)本身的攤銷也難以精確。

（2）對殘值的保留有所差異。固定資產(chǎn)的殘值比例通常在原價的百分之五以內(nèi)，而且其殘值必須保留。與此相比，無形資產(chǎn)在攤銷完畢后，其賬面值也同時歸零。由此可見，無形資產(chǎn)是沒有殘值的。

（3）會計處理方式的差異。通常情況下，原始價值始終是固定資產(chǎn)的賬面價值。在折舊的時候，設立“累計折舊”備抵調(diào)整賬戶，按月計提折舊，借記“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“累計折舊”。相比之下，無形資產(chǎn)的攤銷不需要通過建立備抵調(diào)整賬戶，而是能夠直接沖減它的賬面價值。因此，無形資產(chǎn)的賬面價值就是其攤余價值，也就是無形資產(chǎn)的凈值。

三、在轉讓上，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的差異

在進行固定資產(chǎn)的轉讓時，轉讓的收入是比較容易確定的，固定資產(chǎn)轉讓的成交價格只要經(jīng)過買賣雙方充分的協(xié)商議定便可。無形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，其在未來到底能夠帶來多少經(jīng)濟效益是當前難以準確預測的，因此，對無形資產(chǎn)的轉讓中也比較難以精確估計其收入。無形資產(chǎn)的使用是長期的，而受益的多少卻是難以精確估算和計量的。

在進行固定資產(chǎn)轉讓的會計處理時，需運用“固定資產(chǎn)清理”這個賬戶來過渡。但是，無形資產(chǎn)的轉讓則不需如此。

四、關于無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的風險防范問題

通過以上分析，可以清晰的看到固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在會計處理上的不同之處，正是因為存在著這些差異，導致固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在管理和轉讓中存在的風險也是有所不同的。改革開放這么多年，由于我國的許多企業(yè)和事業(yè)單位在租賃、轉讓、合資的過程當中未能對國有固定資產(chǎn)進行準確的評估以及核算，這就使得許多固定資產(chǎn)被流失。根據(jù)相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)的顯示，每年國有固定資產(chǎn)的流失量竟有幾百億元之多。與此同時，無形資產(chǎn)流失的也非常嚴重，比如：有的國內(nèi)知名商標竟然允許外商進行無償使用。由此可見，加強對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理以及風險的防范是至關重要的。

首先，加強對資產(chǎn)的管理。要更加明確固定資產(chǎn)的管理部門以及產(chǎn)權的關系，確保能夠定期的維護和修理，及時的對固定資產(chǎn)進行一些適當?shù)母脑欤捎枚喾N有利的措施來讓國有固定資產(chǎn)實現(xiàn)保值和增值。而對于無形資產(chǎn)的管理方法則有所不同，例如，商標權和專利權的管理上，要多管齊下，一方面加大宣傳力度，提高知名度和信譽度。另一方面，要不斷的提高技術水平。總之，要努力豐富和擴大無形資產(chǎn)的運營規(guī)模，確保無形資產(chǎn)能夠盡快的，并且最大限度的增值。此外，還要采取各種措施努力延長無形資產(chǎn)的生命周期。

其次，要加強對資產(chǎn)的評估。我國自從2001年加入世界貿(mào)易組織，距今已經(jīng)整整十年了。在進行國有資產(chǎn)的評估方面也正不斷的與國際接軌。國有企業(yè)及事業(yè)單位在上市、租賃、轉讓、合資以前必須要按照相關規(guī)定對企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模進行專業(yè)的評估。

再次，建立風險防范網(wǎng)絡，及時收集固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的各種相關的風險信息，并將搜集到的資料信息進行綜合性的整理和分析。對于有可能造成資產(chǎn)流失的風險信息加以重視并及時采取相關的防范措施，盡量做到防患于未然。

最后，要逐漸加強對無形資產(chǎn)的研發(fā)。建立和完善無形資產(chǎn)的轉讓、淘汰和更新等一套相對比較完整的機制。由于無形資產(chǎn)有著特定的生命周期，因此，對于無形資產(chǎn)的研發(fā)則應該保持持續(xù)性。

結語：本文分別從成本計量、折舊以及轉讓這三個不同的方面分析了固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在會計處理中的差異。然后還介紹了一些固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的風險防范問題。