辭退福利的中外比較及思考

肖媛，乾惠敏

(1．湘南學院，湖南郴州423000;2．重慶理工大學，重慶400050)

辭退福利的中外比較及思考

肖媛1，乾惠敏2

(1．湘南學院，湖南郴州423000;2．重慶理工大學，重慶400050)

闡述辭退福利概念，并從確認、計量和披露三個角度對我國企業會計準則和國際會計準則在辭退福利方面的規定進行比較，分析表明我國企業會計準則還需完善，為此應明確規定恰當的折現率，提高辭退福利披露的信息質量等。

辭退福利;職工薪酬;國際趨同

2006年2月15日，財政部發布了39項企業會計準則，準則的頒布標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。新會計準則于2007年1月1日首先在上市公司中推行。此次財政部頒布的《企業會計準則第9號——職工薪酬》首次引入了辭退福利，原制度沒有對辭退福利進行相關規定，新準則從資產負債表觀出發，規定當辭退計劃滿足準則規定的預計負債的確認條件時，應當及時確認為一項預計負債，同時計入當期費用，這樣就能使財務報表使用者及時地了解企業因執行辭退計劃所承擔的義務情況。新企業會計準則順應了我國市場經濟發展的要求，實現了與國際財務報告準則的實質趨同，對于維護市場經濟秩序，完善市場經濟體制，保障社會公眾利益，促進社會和諧具有重要意義。

一、辭退福利概念的界定

2006年財政部頒布的《企業會計準則第9號——職工薪酬》首次引入了辭退福利概念。對于辭退福利的含義，到目前為止，國內外會計理論界表述各有不同。《國際會計準則第19號——雇員福利》中，將辭退福利定義為:企業(主體)按照法律與雇員(或他們的代表)簽訂的合同或其他協議，或基于商業慣例的推定義務、習慣或平等的意愿，承諾當其終止對雇員的雇傭時進行的支付(或提供的其他福利)。而我國《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南中對辭退福利做了如下解釋:(1)在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意接受裁員，企業決定解除與職工的勞動關系都應給予一定范圍的補償;(2)在職工勞動合同尚未到期前，因企業發展情況發生變化，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予一定范圍的補償，在這種情況下，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。

通過比較上述概念可以發現:辭退福利是企業與職工(雇員)要終止合同或協議時，企業應給予職工(雇員)相應的辭退補償。關于辭退福利的實質和內涵，國內外會計理論界所定義的內容是一致的。

二、辭退福利確認的中外比較

(一)企業會計準則對于辭退福利確認的規定

《企業會計準則第9號——職工薪酬》第六條規定:企業若要與職工解除勞動關系，而發生時間在職工勞動合同到期之前，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而主動提出給予補償的建議，對于同時滿足下列條件時，應當確認為因解除與職工的勞動關系主動給予接受辭退員工一定范圍的補償而產生的預計負債，同時計入當期管理費用:(1)企業已經制定了正式的解除勞動關系計劃或提出了自愿裁減建議，并在不久的將來即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量等方面的具體情況;根據有關規定按工作類別的不同或職位的確定解除勞動關系或補償金額;以及擬解除勞動關系或裁減的時間。這里的正式辭退計劃或建議，應當由董事會或類似權力機構進行批準才能生效;“即將實施”是指辭退福利執行過程不會超過一年，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預計負債確認條件;(2)辭退福利一旦成為正式的計劃，企業不能單方面撤回解除勞動關系的計劃或裁減建議。因為如果企業可以撤回解除勞動關系的計劃或裁減建議，則表明未來經濟利益流出不是很可能，因而不符合負債的確認條件。除此之外《企業會計準則講解》(2008年版)中提到:對于企業實施的職工內部退休計劃，因為這部分職工給企業帶來經濟利益的可能性不大，所以企業應當比照辭退福利進行處理。支付的內退人員的工資和繳納的社會保險費確認為預計負債，并且一次計入當期管理費用。

(二)國際財務報告準則對于辭退福利確認的規定

國際會計準則中對于辭退福利的確認主要包括以下幾個方面:當且僅當主體明顯表明處于以下任何一種情形時，主體才應將辭退福利確認為一項負債和一項費用:在正常退休日期前，企業計劃終止對一個雇員或者一群雇員的雇傭;企業因發展情況發生變化鼓勵雇員自愿接受裁減而做出提供辭退福利的建議。當且僅當主體對于已制定的具體的辭退福利計劃沒有可能再撤回時，就表明計劃主體承諾將會執行辭退這一行為。具體計劃至少包括以下內容:(1)將被辭退雇員的所在地、職位及大約數量;(2)對每一工作類別或職位的辭退福利;(3)辭退計劃預計實施的時間。辭退計劃一旦確定，應盡快開始實施，辭退工作完成期間應當比較短，保證計劃不大可能發生重大變化。辭退福利是典型的一整筆支付，但有時也包括: (1)通過雇員福利計劃間接或者直接提高退休福利或其他離職后福利;(2)在雇員不再提供給主體帶來經濟利益的進一步服務的情況下，薪金支付到某一特定通知期末。

通過以上比較可以看出我國企業會計準則和國際會計準則對辭退福利的確認情況和確認條件的基本原則在實質上是相同的，但還有一些不足的地方，比如我國企業會計準則對于退休計劃實施的時間的規定并不是很明確。然而我國企業會計準則中對于企業職工內退比照辭退福利處理，這一點企業會計準則做出了自己的特色，符合我國的國情。

三、辭退福利計量的中外比較

(一)企業會計準則對于辭退福利計量的規定

企業應當參考職工薪酬準則以及《企業會計準則第13號——或有事項》，按照辭退計劃規定的條款，合理預計并確認由辭退福利所產生的負債。因辭退福利中職工有無選擇權的不同，辭退福利的計量也會有所不同:(1)對于職工無選擇權的辭退計劃，辭退福利應根據辭退計劃中規定的擬解除勞動關系的職工數量、不同職位的辭退補償等因素來確定應付職工薪酬;(2)對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，因不能確定接受裁減的職工的具體數量，企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》規定，預計接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和不同職位的辭退補償等計提應付職工薪酬(辭退福利);(3)若辭退工作在一年內可完成實施但支付補償款需要超過一年的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。其賬務處理如下:確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”科目、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”科目;各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬——辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。若應付辭退福利款項與其折現后金額相差不大的，可不予折現。

(二)國際財務報告準則對辭退福利計量的規定

當辭退福利在資產負債表日后超過12個月到期支付時，辭退款項應使用用于折現離職后福利義務的折現率進行折現，該比率應參考資產負債表日高質量公司債券的市場收益率確定。沒有成熟公司債券市場的國家，應使用政府債券(在資產負債表日)的市場收益率。在鼓勵自愿接受精簡的提議下，辭退福利的計量應基于預期接受該提議的雇員的數量。

我國企業會計準則和國際會計準則都規定對辭退福利在資產負債表日后超過一定時間到期支付時，都需要折現，但是對于折現率如何確定沒有做出規定。

四、辭退福利披露的中外比較

(一)企業準則有關辭退福利披露的規定

《企業會計準則第9號——職工薪酬》第7條規定:企業應當在附注中披露與職工薪酬有關的信息，其中企業規定應披露應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額;第八條規定:因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產生的或有負債，企業應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》披露。

(二)國際會計準則有關辭退福利披露的規定

當接受辭退福利提議的雇員數量不確定時，就存在一項或有負債。根據《國際會計準則的37號——準備、或有負債和或有資產》要求，主體應披露有關或有負債的信息，除非清償負債導致的現金流出的可能性極小;《國際會計準則第1號》要求，如果該項費用是重要的，主體應披露費用的性質和金額。《國際會計準則第24號——關聯方披露》要求主體披露關鍵管理人員的辭退福利信息。

我國企業會計準則對辭退福利披露的要求沒有國際會計準則多。我國企業會計準則和國際會計準則都提出了要披露由于辭退福利形成的或有負債，要披露辭退福利的金額。但是我國企業會計準則只是披露了期末應付未付金額，而國際會計準則要求披露重要的辭退福利的性質和金額及關鍵管理人員的辭退信息。

五、政策建議

通過以上對我國企業會計準則與國際會計準則在辭退福利確認、計量和披露等方面的比較，可以發現，我國企業會計準則在與國際會計準則趨同的同時，也存在著一些不足，需要進行進一步的調整，主要表現為下幾個方面:

(1)企業會計準則有關辭退福利確認的規定應包括企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施這一情況。根據準則中對計劃或建議包括的內容、條件的定義以及準則講解中對“即將實施”的解釋看，“即將實施”并不包括在正式的辭退計劃或建議中。筆者覺得這一點并不妥當，一個完整的計劃，應該考慮到因付款程序等原因致使部分付款推遲到一年后支付的情況，但是正式的辭退計劃或建議中所說的“擬解除勞動關系或裁減的時間”顯然是不包括上述的特殊情況，因為準則中對于因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的情況歸納在“即將實施”里面，與正式的辭退計劃或建議是并列的，所以，應將企業已經指定正式的辭退計劃或建議里把“即將實施”的情況包括在內，或可以借鑒國際會計準則提到的“計劃實施的時間”。

(2)對于計量的問題，企業會計準則只是對在一年內實施完畢但超過一年支付的辭退福利規定:企業應當選擇恰當的折現率。但是對于這個折現率到底如何選取，沒有做進一步的說明，個人認為，若對這一點不明確規定，將會導致實務中產生各種不同的數字，因為各個企業根據自己的情況選取的折現率也不同，若金額不大，那么選取不同的折現率算出來的負債或費用差異可忽略。但是從中國目前一些已經按照新會計準則制度實施的企業對于辭退福利的計提額來看，金額的差異并不是可以忽略不計的，所以對于這個“恰當的折現率”還是應該有所明確的規定較合理。

(3)借鑒國際會計準則，提高辭退福利披露的信息質量。既需要披露重要的辭退福利的金額和性質，也需要披露關鍵管理人員的辭退福利信息，使財務報表使用者及時了解企業因根據辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。

(4)辭退福利通常與縮減、結算及重組準備緊密相聯，我國企業會計準則和國際會計準則都沒有對此作出規定，對此國際會計準則理事會曾提出修改意見，對于辭退福利，應該需要使用類似的確認和計量原則。個人比較贊同這一做法，因為大多數情況下，企業提前辭退勞動合同尚未到期的職工，主要是因為企業發生了生產經營困難，或客觀經濟情況發生了重大變化致使勞動合同無法正常履行，在發生了以上情況后，企業往往會在不久的將來發生縮減、結算及重組。所以，對于辭退福利的確認和計量原則應該與縮減、結算及重組準備的確認和計量原則類似，才能反映會計信息的可比性。隨著社會經濟的高度發展，企業經濟活動越來越復雜，本著提高會計信息質量，我國在制定企業會計準則時，也應該考慮這一點。

［1］財政部會計司．企業會計準則講解(2008)［M］．北京:中國人民大學出版社，2008．

［2］財政部會計司．國際財務報告準2004［M］．北京:中國財政經濟出版社，2005．

［3］財政部．企業會計準則2006［M］．北京:經濟科學出版社，2006．

［4］關穎．淺析辭退福利［J］．綠色財會，2008(8)．

(責任編輯鄺坦勵)

Comparison of Termination Benefits at Home and Abroad and Reflections

XIAO Yuan1，QIAN Hui-min2

(1．Xiangnan University，Chenzhou 423000，China; 2．Chongqing University of Technology，Chongqing 400050，China)

This paper expounds upon the concept of Termination Benefit，and compares the regulations of China enterprise accounting standards and those of international accounting standards on Termination Benefit，analysis results show that China enterprise accounting standards need improving，thus it is necessary to specify proper discount rate and to improve quality of released information of Termination Benefit．

Termination Benefit;salary of employee; international convergence

F231

A

1674－8425(2011)03－0045－04

2010－05－18

肖媛，女，湖南人，碩士，研究方向:會計理論與實務。