中注協部署2010年財務報表審計工作

中注協部署2010年財務報表審計工作

中國注冊會計師協會近日發布《關于做好上市公司2010年度財務報表審計工作的通知》（會協〔2010〕106號，以下簡稱《通知》），就上市公司2010年度財務報表工作作出了具體規范，以切實規范注冊會計師執業行為，全面提升年報審計工作質量，充分發揮注冊會計師行業在保護公眾利益、促進資本市場健康發展等方面的重要作用。

《通知》要求，會計師事務所要高度重視和精心實施2010年度上市公司年報審計工作。在2010年度上市公司年報審計工作中，會計師事務所要以風險導向審計理念為指導，以風險防范為主線，以健全有效的質量控制體系為保障，恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業道德基本原則，優化審計工作流程，切實提高審計工作質量，做到審計程序到位、審計證據有力、審計結論恰當、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

鑒于當前整體經濟形勢和國際金融危機可能會對被審計單位造成影響，《通知》要求會計師事務所保持應有的職業懷疑態度，合理運用專業判斷，有效應對以下十項重大風險領域。

（1）金融工具的分類、確認和計量。重點關注（但不局限于，下同）：金融資產（比如銀行理財產品）的分類、確認和計量；金融資產公允價值變動及其對公司經營業績的影響；金融資產轉移的確認（尤其是終止確認）與計量；金融負債和權益工具的分類、確認與計量（如可轉換公司債券負債成分和權益成分的分拆）。

（2）資產減值情況。重點關注：存貨、金融資產（尤其是可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款及應收款項）、長期股權投資、無形資產、商譽等資產的減值確認；ST公司的資產減值計提；損失或減值的追溯調整；期后事項對資產減值計提的影響；當前宏觀經濟環境對特定企業或特定商品與服務的影響。

（3）反向購買交易的處理。重點關注：實際收購方與被收購方的識別；相關資產負債公允價值確定的合理性。

（4）遞延所得稅資產的確認。重點關注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額有無確鑿可靠的證據支持，公司（特別是業績較差或發生連續虧損的公司）是否存在因業績需要等原因高估遞延所得稅資產的情形。

（5）關聯方關系及重大關聯方交易。重點關注：關聯方交易是否有合理的商業理由；關聯方交易價格的公允性；關聯方交易對公司經營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關聯方交易；管理層未識別或者未告知注冊會計師的關聯方關系或關聯方交易；關聯方之間特殊交易的經濟實質以及相關信息披露的充分性。

（6）會計估計及其變更。重點關注：管理層實施會計估計的程序、方法和過程；特定環境下會計估計的合理性；與會計估計相關的期后事項；會計估計變更的合理性和披露的充分性。

（7）收入的確認與計量。重點關注：收入的確認條件；收入的跨期確認；復雜交易事項（如授予客戶獎勵積分業務）及異常交易事項的收入確認與計量；特殊銷售業務的收入確認與計量；特殊行業（如房地產業、軟件業）的收入確認與計量；建造合同收入的確認與計量；由于舞弊導致收入高估的可能性。

（8）重大或有事項。重點關注：未決訴訟、債務擔保、重組義務等存在的風險以及發生損失的可能性。

（9）政府補助項目的會計處理。重點關注：政府補助與政府資本性投入的區分；政府補助與資產相關還是與收益相關；補助金額和確認時點的確定。

（10）其他。如投資性房地產的轉換和投資性房地產公允價值的計量；股份支付的確認與計量；公司合并、重大債務重組；研究開發費用的確認和計量；石油天然氣、金融等特殊行業的特殊業務處理。

此外，對審計過程中的疑難特殊事項，會計師事務所應持審慎的態度。對創業板公司的審計，應重點關注剛上市業績就發生重大變化的公司；外部環境（尤其是經濟、技術、市場環境）變化對公司經營的現實與潛在影響；收入的質量以及主營業務的盈利狀況；公司的業績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關聯方關系及重大關聯方交易；公司的技術風險。

對持續經營審計，要合理判定被審計單位的持續經營狀況。

對生產成本進行審計時，注冊會計師應當重點關注：被審計單位的生產流程和技術特點；成本核算方法的合理性與一致性；工時、定額、材料消耗等成本核算基礎資料；生產費用的歸集，以及生產費用在完工產品與在產品之間的分配；特殊行業產品（比如創業板公司高科技產品、軟件產品、生物資產）的成本核算；通過成本計價調節利潤的情形。

對現金流量進行審計時，要重點關注現金流量表的整體合理性；現金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規性；現金等價物的確定標準；現金流量表內部項目之間，以及現金流量表項目與資產負債表、利潤表、股東權益變動表項目之間的勾稽關系。

（轉載自《中國稅務報》，文/裴林嬌）