從新會計準則變更看會計信息的發展

付永豐

（赤峰學院計財處，內蒙古赤峰024000）

從新會計準則變更看會計信息的發展

付永豐

（赤峰學院計財處，內蒙古赤峰024000）

信息技術的廣泛應用和金融工具的不斷創新，會計作為國際通用的商業語言，面臨著新形勢帶來的挑戰，新會計準由的出臺，更彰顯出會計信息的重要，使其由最初的可供“參考價值”而逐步進入了“成本價值”.

新會計準則；會計信息；參考價值；成本價值

隨著現代經濟的飛速發展，信息技術在各領域發揮著重要主導作用.會計信息，作為經濟運營里的“發言人”，逐步彰顯出其價值所在，由90年代初的幕后轉到21世紀的前沿，由最初的可供“參考價值”而逐步進入了“成本價值”.

新會計準則是財政部于2006年2月發布的《企業會計準則——基本準則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，同時鼓勵其他企業執行.新的《企業會計準則——基本準則》是在1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》的基礎上又進一步發展和完善.信息技術的廣泛應用和金融工具的不斷創新，會計作為國際通用的商業語言，面臨著新形勢帶來的挑戰，在這一背景下，財政部及時出臺了新的會計準則，以適應新型經濟模式的發展.

從下面新舊會計準則對比分析，我們可以看出會計信息的重要性.

1 會計信息的應用

1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》中第二章第十一條中指出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經濟成果的需要，滿足企業加強內部管理的需要.”這與1992年當時的市場主體是：國有及國有控股企業、國家或政府作為資產的所有者不直接參與企業的經營、而是委托給經營者進行管理是分不開的.所提供的會計報告起到了國家及相關部門作為出資人，了解和評價經營者經營業績的作用.

2006年2月頒布的新《企業會計準則——基本準則》中，第一章第四條規定“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策.”“財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等.”

1992年到2006年十幾年的時間，我國的經濟形勢已有了很大的改觀.隨著國有企業股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決，越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務報告了解企業的經營情況，以便作出相應的投資決策.會計信息由最初的“供了解和評價經營者經營業績”而轉變為“為維護自身利益”“作出相應投資決策”的戰略高度.

2 會計信息的質量要求

新準則中第十一條：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整.第十三條：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測.第十四條：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用.

新準則突出強調了對會計信息質量的要求.在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎上，新準則作了如下修改：（1）將權責發生制作為一項假定前提.權責發生制下收入和費用是按照是否實現進行確認的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現等問題時，應以權責法發生制為前提假設.（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息，將明晰性改為了可理解性.（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性.（4）為突出會計核算中注重經濟業務實質，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質重于形式的要求.

新準則關于會計信息質量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡，由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合，只有重要的會計信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求；可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求；謹慎性要求對會計信息質量起修正作用.

3 會計信息的計量

在現代企業中，決定一個公司生存發展的不再只是廠房、設備等有形資產，還包括人力資產、知識產權、專有技術、商譽等無形資產和金融衍生資產等.而且無形資產和金融衍生資產在企業總資產中所占比重越來越大，日益成為企業越來越重要的資產.因此，會計核算的重心也應從有形資產逐步轉到無形資產和金融衍生資產上來.為此，新的企業會計制度已經在原有的基礎上新增和修改了不少會計科目.比如“交易性金融資產”“持有制到期投資”“商譽”“衍生工具”“研發支出”等等.

隨著知識經濟的發展，信息使用者的需求發生了很大的變化.現行計量模式以貨幣為計量單位、采用歷史成本為計量屬性的缺陷也日益突出.貨幣計量的最大局限性體現為將會計片面理解為關于計量和傳遞貨幣性活動的學科，把大量對使用者的管理和決策有著重要參考價值的非貨幣性信息排斥在會計信息系統之外，嚴重制約了會計學科在企業管理中應發揮的作用.因此，會計必須擴大會計信息的容量，增加非貨幣信息，采用以貨幣計量與非貨幣計量并重、以歷史成本為主、多種計量屬性并存的計量模式，提供傳統會計信息所不能容納的企業員工素質、市場份額等非貨幣化的信息進入會計信息系統，使得企業提供的會計信息更加全面、有效.

原準則強調會計信息的可靠性，而以歷史成本計量恰恰體現了可靠性的要求.在各利益相關者更為關注會計信息相關性的今天，歷史成本作為唯一的計量基礎已不再完全適應投資者內在的要求，因此，新準則在以歷史成本計量為核心的同時，引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值并存的混合計量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計目標的實現，同時增進了與國際會計準則的進一步趨同.

財務會計報告體系方面，原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書.新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務報告”，使其包含的內容更多，比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表，并規定企業可根據需要增加相關報表，形成了一個開放性的動態體系.（2）取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容，對不同企業存在各不相同的生產經營情況，不宜通過會計準則作統一規范.

4 會計信息披露相關的法律依據

首先，從立法的角度來看.會計信息披露方面，我國目前已經形成了以《會計法》、《企業會計準則》、《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易管理的暫行條例》為主體，以《公開發行股票公司信息披露實施細則（試行）》和證監會發布的關于信息披露內容和格式準則為具體規范的信息披露基本柜架，初步規范了上市公司的信息披露問題.

其次，從執法力度上來看，對我國上市公司信息的監督管理部門有證監會、證券交易所等機構.信息披露的責任主要由三部分構成：一是行政責任，主要是指對有關當事人給予行政處罰，如警告、罰款、責令退還非法所募集的股款、沒收非法所得、停止發行股票資格、暫停證券營業、從業許可、撤銷證券業務經經營、從業許可證等.二是民事責任，主要是指有關當事人所應負擔的經經濟賠償和受處罰的責任.三是刑事責任，主要是指有關當事人所應承擔的刑事處罰.

5 會計信息的發展

現如今會計信息的建設，已由人手工制作，轉為計算機操作.這就要求會計人員的電算化水平不斷的提高.1994年重新修訂的《會計法》中，第一次把會計電算化問題從法律上加以規范.與些同時，財政部分別下發了《關于國營企業推廣應用電子計算機工作中的若干財務問題的規定》、《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算評審規則》、《會計核算軟件基本功能規范》等，為我國有計劃、有步驟地推動會計電算化事業的發展制定了總體規劃，對電算化人才培養、會計核算軟件的管理、會計電算化管理制度的建設、電算化工作的組織領導等都做了規范.

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1673-260X（2011）01-0062-02