綠色高校相關(guān)主體在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的支撐作用研究

向建紅

（武夷學(xué)院 商學(xué)院，福建 武夷山 354300）

綠色高校相關(guān)主體在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的支撐作用研究

向建紅

（武夷學(xué)院 商學(xué)院，福建 武夷山 354300）

綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系作為綠色高校系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，在該體系的構(gòu)建中，應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展理念為核心，充分考慮人、自然、社會(huì)等多方的協(xié)調(diào)發(fā)展，充分發(fā)揮高校和社會(huì)多方相關(guān)主體的主觀能動(dòng)性。本文在分析綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系設(shè)計(jì)的原則基礎(chǔ)上，分別對(duì)高校內(nèi)部管理層、財(cái)會(huì)部門(mén)、其他工作人員在該體系建設(shè)中的支撐作用進(jìn)行了分析。

綠色高校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系；相關(guān)主體

我國(guó)自1998年由清華大學(xué)首次提出 “綠色高校工程”以來(lái)，綠色高校建設(shè)活動(dòng)方興未艾。[1]綠色高校是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是人與自然、人與人、人自身三大和諧的結(jié)合，是以可持續(xù)發(fā)展為發(fā)展理念，需要高校教師、各部門(mén)、社會(huì)多方主體的相互協(xié)調(diào)配合[2]。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系作為綠色高校系統(tǒng)工程中的重要一環(huán)，同樣需要全校多方主體的參與。

一、綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)遵循的原則

綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系作為綠色高校系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，在該體系的設(shè)計(jì)中，必須與傳統(tǒng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)體系相區(qū)別開(kāi)來(lái)，要充分考慮到人、社會(huì)、自然的和諧發(fā)展，同時(shí)必須充分考慮到能充分挖掘高校各相關(guān)主體主觀能動(dòng)性。

（一）合規(guī)原則

綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立，和其他任何行業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系一樣，首先必須遵守合規(guī)性原則，也就是必須要遵守 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及其他相關(guān)的法律法規(guī)等，如果失去了會(huì)計(jì)法和內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)的制約，一切會(huì)計(jì)體系的建立都將失去了存在基礎(chǔ)。

（二）可持續(xù)發(fā)展原則

這是綠色高校與傳統(tǒng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)所遵循原則的一個(gè)重要區(qū)別。傳統(tǒng)高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系由于受到當(dāng)時(shí)很多現(xiàn)實(shí)條件和思維的限制，體系的內(nèi)容中很多都帶有片面性和短視性，隨著社會(huì)的發(fā)展，越來(lái)越凸顯出其與高校發(fā)展的不相適應(yīng)性。而綠色高校的建設(shè)理念本來(lái)就強(qiáng)求可持續(xù)發(fā)展思想，綜合考慮社會(huì)、學(xué)校等多方面利益，因此，在進(jìn)行綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)時(shí)，必須棄除傳統(tǒng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的不合理因素，以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，不能因?yàn)槎唐诶妫鲆晫W(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。尤其是在學(xué)校投資項(xiàng)目中，要考慮該項(xiàng)目的可持續(xù)性利用程度，減少浪費(fèi)和閑制現(xiàn)象的發(fā)生，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系在綠色高校中的重要作用。

（三）以人為本原則

高校具有不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)，高校是學(xué)生和教師交匯的地方，在制定會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)充分考慮高校特有的特點(diǎn)，在不違背其他法律法規(guī)等制度以外，以人為本，多從學(xué)生和教師的角度出發(fā)，建立有利于為他們服務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生和老師的積極性。

（四）制度優(yōu)先原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系一旦建立，對(duì)高校各個(gè)部門(mén)都具有同樣平等的約束力，任何部門(mén)和個(gè)人都必須遵守執(zhí)行，不能以任何理由凌駕于制度之上，或利用手中權(quán)利而越過(guò)會(huì)計(jì)制度辦事。

（五）及時(shí)性原則

綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立后，并不是一成不變的。綠色高校在發(fā)展進(jìn)程中，其外在大的環(huán)境和內(nèi)在環(huán)境都會(huì)發(fā)生變化，作為綠色高校建設(shè)的分支，必須要及時(shí)根據(jù)相關(guān)環(huán)境的變化而進(jìn)行調(diào)整和修改，達(dá)到不滯后，不誤導(dǎo)。如我國(guó)在2001年頒布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，其間在各行各業(yè)實(shí)踐中歷經(jīng)近十年的試行和反饋，不斷完善和出臺(tái)相關(guān)的更具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制細(xì)則，這就要求高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系必須要及時(shí)掌握這些新的細(xì)則，及時(shí)更新和完善體系內(nèi)容。

（六）總體性原則

綠色高校的核心內(nèi)涵就是要考慮學(xué)校的方方面面，需要學(xué)校各個(gè)部門(mén)和社會(huì)的相互協(xié)調(diào)和支持，離開(kāi)了各部門(mén)和社會(huì)的相互合作和支持，綠色高校精神也就無(wú)從談起。在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系時(shí)，必須尊重學(xué)校各部門(mén)和社會(huì)相關(guān)的意見(jiàn)，要進(jìn)行大量的調(diào)查研究，不搞虛招，要立足學(xué)校和社會(huì)的總體實(shí)際情況，不能偏向某個(gè)部門(mén)的利益，而應(yīng)從全校總體利益出發(fā)。盡力達(dá)到社會(huì)、學(xué)校總體等綜合效益最大化、最長(zhǎng)遠(yuǎn)化。

二、綠色高校相關(guān)主體在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的支撐作用

（一）高校管理層在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)中的重要作用

1.加強(qiáng)管理層對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》更進(jìn)一步對(duì)單位負(fù)責(zé)人在本單位建立、執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的責(zé)任做了明確規(guī)定。高校負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的管理層作為學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，在高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和執(zhí)行好壞起著關(guān)鍵作用。只有高校管理層能轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)高校管理理念，加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的綠色治校觀念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的重要性，才能結(jié)合本校的實(shí)際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

2.建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

為更好對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，高校應(yīng)在校長(zhǎng)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)下，成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織。從綠色成本效益出發(fā)，該組織平時(shí)不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的辦事人員，其成員主要由學(xué)校紀(jì)委、后勤部、財(cái)務(wù)部、人事處等部門(mén)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或工作人員兼職組成。該組織應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等的要求，結(jié)合綠色高校發(fā)展目標(biāo)與原則，建立合理可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。成員平時(shí)要定期或不定期對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，或充分發(fā)揮全校工作人員的積極性，通過(guò)調(diào)查詢(xún)問(wèn)來(lái)自學(xué)校其他工作人員等對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的的建議或意見(jiàn)，并根據(jù)綠色內(nèi)部評(píng)價(jià)體系綜合形成相應(yīng)的評(píng)定結(jié)果，總結(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行過(guò)程中的成果及不足，對(duì)遵循好的方面加以保持推廣，執(zhí)行不足的地方及時(shí)找出原因并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，督促高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的逐步完善。

3.建立嚴(yán)格的預(yù)算審批制度

高校要可持續(xù)發(fā)展，必須高度重視預(yù)算審批制度，所有的收支都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的預(yù)算，不允許出現(xiàn)無(wú)預(yù)算的支出。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)預(yù)算的嚴(yán)格審批是保證預(yù)算執(zhí)行好壞的重要一環(huán)。高校可以將預(yù)算劃分為重點(diǎn)預(yù)算支出和一般性預(yù)算支出。對(duì)金額不大的一般性預(yù)算支出，采用授權(quán)預(yù)算使用部門(mén)負(fù)責(zé)人限額審批制度。如日常教學(xué)、一般辦公用品等費(fèi)用的支出，先由使用人員申請(qǐng)?zhí)岢觯?jīng)由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人審批同意。如果該預(yù)算支出同時(shí)涉及多個(gè)部門(mén)，必須經(jīng)由每個(gè)使用部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人審批同意。但對(duì)超出限額的比較大的支出，必須先由預(yù)算使用個(gè)人或部門(mén)提出申請(qǐng)，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批，再逐級(jí)報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管部門(mén)審批，最后由校領(lǐng)導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)集體審批決定。在使用預(yù)算資金過(guò)程中，任何人不能以任何借口超額使用，如果在使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)預(yù)算資金不足，需要增補(bǔ)預(yù)算資金，必須要對(duì)增補(bǔ)預(yù)算資金的金額、時(shí)間、用途等按照相應(yīng)的程序進(jìn)行報(bào)批，經(jīng)過(guò)逐級(jí)審批方可增補(bǔ)調(diào)整，避免資金使用者浪費(fèi)或貪污預(yù)算資金的情況發(fā)生。

（二）財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的作用

1.完善高校財(cái)務(wù)制度的建設(shè)

高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，高等學(xué)校必須獨(dú)立設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，統(tǒng)一管理學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)部門(mén)是高校執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要一環(huán)。而財(cái)務(wù)制度的制定和完善，將是財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵。沒(méi)有制度，無(wú)以為據(jù)，財(cái)務(wù)部門(mén)必須根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律和相關(guān)的財(cái)務(wù)條例，并結(jié)合本校具體實(shí)際情況制定適合本單位的各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)制度。如針對(duì)現(xiàn)金使用情況可以制定《現(xiàn)金使用制度》、針對(duì)職工報(bào)銷(xiāo)情況，可以制定有關(guān)本單位的《職工報(bào)銷(xiāo)相關(guān)制度》，針對(duì)設(shè)備采購(gòu)等，可以制定有關(guān)《設(shè)備采購(gòu)等制度》等。[3]制度的制定必須盡量符合本單位實(shí)際情況，并且要具體細(xì)致，不能直接套用大范圍或其他行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，不允許有模糊的概念出現(xiàn)。在條件允許的情況下，要逐步增加對(duì)各個(gè)項(xiàng)目制度的制定和完善。

2.財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該主動(dòng)出擊，采用多種形式促進(jìn)單位員工對(duì)本單位財(cái)務(wù)制度的理解

財(cái)務(wù)制度制定出來(lái)，一方面需要財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度去執(zhí)行，另一方面需要單位各部門(mén)和個(gè)人去理解和支持。由于財(cái)務(wù)部門(mén)在執(zhí)行財(cái)務(wù)制度過(guò)程中會(huì)涉及到全校各個(gè)部門(mén)及個(gè)人，如果得不到其他涉及到的部門(mén)或個(gè)人的理解或支持，在執(zhí)行過(guò)程中將會(huì)遇到很多難題。而財(cái)務(wù)人員每次都逐個(gè)去解釋?zhuān)瑢?duì)財(cái)務(wù)部門(mén)人員的工作效率是個(gè)考驗(yàn)，帶來(lái)的效果也不一定理想，可能會(huì)造成很多對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的誤會(huì)，這對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)今后工作的開(kāi)展帶來(lái)很大不利影響。財(cái)務(wù)部門(mén)可以在每項(xiàng)相關(guān)財(cái)務(wù)制度制定出來(lái)后，采取主動(dòng)出擊的方式，及時(shí)將每項(xiàng)新的財(cái)務(wù)制度公布在財(cái)務(wù)部們的相關(guān)網(wǎng)站，還可以采用講座的形式，宣講相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，甚至可以采用組織有獎(jiǎng)學(xué)習(xí)等形式，促進(jìn)全校員工盡快對(duì)新財(cái)務(wù)制度的認(rèn)識(shí)和理解，對(duì)有效推進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生較好的作用。

3.建立嚴(yán)格合理的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制

綠色高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)崗位的需求設(shè)置。如果有可能，盡量設(shè)置總會(huì)計(jì)師，在總會(huì)計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)下，開(kāi)展高校財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。財(cái)務(wù)部門(mén)其他人員崗位設(shè)置中必須遵循不相容職務(wù)相分離，但又能人盡其才的原則，不允許一人多崗的情況發(fā)生，尤其是會(huì)計(jì)記賬人員不能同時(shí)擔(dān)任出納管理人員，經(jīng)辦人員不能與稽核人員同崗，對(duì)錢(qián)、賬、物分別由不同崗位人員辦理，對(duì)有些崗位，總會(huì)計(jì)師親屬關(guān)系人員應(yīng)采取回避制度。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)部同樣必須分別由授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等的一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立崗位人員去執(zhí)行。通過(guò)各個(gè)崗位的工作人員認(rèn)真執(zhí)行每項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格把關(guān)，便于財(cái)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中作用的發(fā)揮。[4]

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員素質(zhì)的提高

財(cái)務(wù)工作人員作為本單位財(cái)務(wù)制度的宣傳和執(zhí)行者，自身必須具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)和人文素質(zhì)。如果財(cái)務(wù)工作人員自己對(duì)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、單位的財(cái)經(jīng)制度都不熟悉，也就談不上如何更好的執(zhí)行制度了。財(cái)務(wù)工作人員必須經(jīng)常加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解國(guó)家最新財(cái)經(jīng)法規(guī)和學(xué)校最新規(guī)章制度，適時(shí)動(dòng)態(tài)的調(diào)整財(cái)務(wù)制度。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)是學(xué)校的一個(gè)窗口，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常要和各部門(mén)及老師交往，財(cái)務(wù)人員在工作中表現(xiàn)出的人文素質(zhì)很可能會(huì)影響到相關(guān)部門(mén)和人員對(duì)財(cái)務(wù)制度支持和理解的力度。

（三）高校工作人員對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的作用

1.積極學(xué)習(xí)學(xué)校財(cái)務(wù)制度

綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系涉及的內(nèi)容廣泛，不僅依靠學(xué)校管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)主體，同時(shí)還需要高校內(nèi)部其他各部門(mén)和員工的理解和支持。高校工作人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)本校有關(guān)財(cái)務(wù)制度，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)制度在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的作用。只有對(duì)財(cái)務(wù)制度熟悉，才能更好理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的每一各環(huán)節(jié)和相關(guān)工作人員的工作，才能堅(jiān)持按照財(cái)務(wù)制度去辦理業(yè)務(wù)，而不是利用個(gè)人的人情關(guān)系故意違背財(cái)務(wù)制度，給財(cái)務(wù)部門(mén)或管理層帶來(lái)不便。

2.充分發(fā)揮對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用

綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的每各環(huán)節(jié)都需要得到監(jiān)督，不僅需要管理層的監(jiān)督，同樣需要高校各部門(mén)工作人員的自由監(jiān)督。高校工作人員可以針對(duì)平時(shí)發(fā)現(xiàn)的學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問(wèn)題，以書(shū)面或其他形式呈薦高校專(zhuān)門(mén)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。也可以提出自己在其他學(xué)校或單位學(xué)習(xí)到或體會(huì)到的有利于更好地進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)和監(jiān)督的建議，充分發(fā)揮每各人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重要作用。

（注：本文系武夷學(xué)院青年學(xué)術(shù)支持計(jì)劃項(xiàng)目：綠色高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系研究，項(xiàng)目編號(hào)：xq0915）

[1]張文雪,楊文軍,等.清華大學(xué)綠色教育體系構(gòu)建與實(shí)踐[J].環(huán)境教育,2009,(5).

[2]段鳳偉,桑媛媛.創(chuàng)建綠色高校應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境道德教育[J].淮北煤炭師范學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(2).

[3]武夷學(xué)院財(cái)務(wù)處網(wǎng)站[OL].http://www.nptc.edu.cn/jg/cwk/.

[4]李連華.內(nèi)部控制學(xué)[M].廈門(mén)大學(xué)出版社,2006,(8).