增值稅若干問題思考

□文/李俊英

我國為了應(yīng)對全球性金融危機(jī)，國務(wù)院決定從2009年1月1日起全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革即消費(fèi)型增值稅，然而在運(yùn)行過程中現(xiàn)行增值稅仍存在一些問題，主要表現(xiàn)在征收范圍過于狹窄，稅率設(shè)計(jì)不合理，增值稅抵扣鏈條中斷等方面。對于其凸顯問題的探討，進(jìn)一步深化改革所提出的對策將有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，將起到非常積極的作用。

一、增值稅基本概念

增值稅，顧名思義，就是根據(jù)商品的增加價(jià)值部分課征的稅，在我國理論上增值額從微觀上看，相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)的凈產(chǎn)值，從宏觀上相當(dāng)于全社會(huì)創(chuàng)造的國民收入。增值稅具有“道道征稅，稅不重征”的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使納稅人稅負(fù)相對公平，促進(jìn)了商品的生產(chǎn)流通以及社會(huì)化大生產(chǎn)。增值稅具有有效消除重疊征稅、保持稅收中性、收入穩(wěn)定等特點(diǎn)。增值稅從產(chǎn)生至今，目前已有100多個(gè)國家將其作為本國的主要稅種。增值稅的基本類型包括消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。

二、現(xiàn)行增值稅制存在的主要問題及產(chǎn)生的原因

（一）增值稅征收范圍狹窄，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存。增值稅征稅范圍過窄，影響了其對資源配置、收入分配、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的征稅范圍為“在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售及進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配的勞務(wù)”。它將與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)及其他服務(wù)業(yè)排除在征收范圍之外，影響了其對資源配置、收入分配、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。

（二）現(xiàn)行增值稅率設(shè)置不盡合理，有失公平原則。三檔差別稅率，影響稅負(fù)公平基礎(chǔ)。從理論上說，增值稅是對企業(yè)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)產(chǎn)生的增值額按一定稅率課征的稅收。現(xiàn)行三檔差別稅率，17%作為基本稅率，13%的低稅率適用于資源開采和農(nóng)業(yè)等國家支持產(chǎn)業(yè)，0稅率用于鼓勵(lì)出口貿(mào)易。稅率設(shè)置存在的較大差距，差別稅率作用于增值稅鏈條，進(jìn)一步影響稅負(fù)公平。

（三）增值稅主體稅種地位受到威脅，減免稅優(yōu)惠過多過亂。增值稅是我國主要稅種之一，在整個(gè)稅收收入中所占的比重很大，是國家建設(shè)所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。特別是現(xiàn)階段，減免稅項(xiàng)目過多過亂，既有直接免稅，也有“先征后退”、“即征即退”和“先征后返”優(yōu)惠。特別是免稅項(xiàng)目過多，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)管。一些免稅企業(yè)，一方面無償享受“最惠國待遇”；另一方面卻鉆政策的空子，大肆隱瞞銷售收入，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，也只能做罰款處理。

（四）進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不合理，稅款抵扣不實(shí)。首先，進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不合理。現(xiàn)行增值稅法規(guī)定有3種合法扣稅憑證可作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)抵扣的依據(jù)，即增值稅專用發(fā)票、收購憑證、運(yùn)輸發(fā)票。然而，在稅收實(shí)踐中，由于稅法本身的不嚴(yán)密性，使扣稅憑證對抵扣稅款產(chǎn)生了諸多影響；其次，我國現(xiàn)行的增值稅是購進(jìn)扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況，稅款抵扣不實(shí)。

（五）增值稅日常管理暴露的問題

1、零申報(bào)負(fù)申報(bào)現(xiàn)象增多。利用經(jīng)營形式的變化，搞增值額體外循環(huán)，企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格偷稅避稅，形成大量增值稅零負(fù)申報(bào)。

2、現(xiàn)代信息技術(shù)作用未得到充分發(fā)揮。目前，我國增值稅管理信息化程度不一，雖然基層基本達(dá)到每人一機(jī)（計(jì)算機(jī)），增值稅從登記、認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了通過管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，初步實(shí)現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但基層既懂管理又能熟練操作計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才較少，加之現(xiàn)行的各項(xiàng)考核監(jiān)控系統(tǒng)的密集推出，系統(tǒng)沒有很好整合，一些干部為了減少失誤和責(zé)任追究，能不操作系統(tǒng)盡量少操作，從而造成現(xiàn)代化滯后。

3、中央與地方增值稅收入分配比例不盡理。現(xiàn)行增值稅中央與地方的分配比例為75∶25，不利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，不利于促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、改革增值稅稅制的措施

改革和完善我國現(xiàn)行增值稅稅制，無論對微觀經(jīng)濟(jì)主體還是我國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都具有重要現(xiàn)實(shí)意義。進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行的增值稅稅制，要在保證財(cái)政收入的同時(shí)，充分體現(xiàn)“中性”原則，盡量減少對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成負(fù)面影響；要公平稅負(fù)，為市場經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境；要保持增值稅鏈條的完整性，以利于實(shí)現(xiàn)對增值稅的規(guī)范化管理。現(xiàn)行增值稅制度的改革基本構(gòu)想：在兼顧公平、效率兩大稅收原則的前提下，充分考慮增值稅環(huán)環(huán)抵扣、節(jié)節(jié)征收的整體鏈條特征，簡并稅率，規(guī)范抵扣，完善增值稅鏈條，達(dá)到公平稅負(fù)、提高稅收效率的目標(biāo)。

（一）擴(kuò)大增值稅征稅范圍，完善稅收鏈條機(jī)制，均衡產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增值稅征稅范圍越廣，稅款征收鏈條就越緊，就越有利于消除重復(fù)征稅、解決混合銷售不清、兼營等問題，并且降低征稅成本，有利于強(qiáng)化稅源的控制。然而，由于擴(kuò)大增值稅范圍對原來征收營業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)較大，以及對分稅制后作為地方收入的營業(yè)稅收入影響較大，因此結(jié)合我國當(dāng)前財(cái)政實(shí)際，適宜采取分階段逐步擴(kuò)大征收范圍。

（二）適當(dāng)調(diào)整增值稅稅率，進(jìn)而達(dá)到公平合理。按照增值稅改革實(shí)際，考慮到現(xiàn)行增值稅稅率設(shè)計(jì)中存在的問題，因此增值稅稅率調(diào)整應(yīng)遵循調(diào)控經(jīng)濟(jì)、體現(xiàn)“寬稅基、低稅率”、便利征管、公平負(fù)擔(dān)的原則。（1）調(diào)整增值稅稅率模式，實(shí)行一檔稅率17%；（2）完善現(xiàn)行小規(guī)模納稅人簡易單一征收率；（3）個(gè)體工商戶銷售貨物以增值稅免征額政策取代起征點(diǎn)優(yōu)惠政策。

（三）進(jìn)一步規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策。規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)該遵循增值稅中性特征，確保符合增值稅“環(huán)環(huán)相扣”的特點(diǎn)，充分發(fā)揮增值稅收入功能，最大限度降低稅收優(yōu)惠政策過多過亂對經(jīng)濟(jì)的扭曲。（1）優(yōu)化退稅方式，以“即征即退”或“先征后返”優(yōu)惠方式為主，盡量減少直接減免項(xiàng)目；（2）要及時(shí)清理和廢止各種過渡優(yōu)惠政策，對過渡性優(yōu)惠政策一律到期結(jié)束，使增值稅減免優(yōu)惠政策對增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。逐步將減免稅產(chǎn)品控制在極少數(shù)最終的消費(fèi)品上；（3）調(diào)整、完善現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。一方面全額免征初級農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅，考慮三農(nóng)問題，且鑒于農(nóng)產(chǎn)品銷售價(jià)格不高、自然損耗較大、增值較小實(shí)際，建議對單純從事初級農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)的納稅人，視同自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，給予免稅照顧；另一方面改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)征稅政策。

（四）規(guī)范抵扣政策，完善抵扣鏈條。在增值稅環(huán)環(huán)抵扣、節(jié)節(jié)征收的整體鏈條特征下，納稅人購進(jìn)貨物少抵扣的每一項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，都會(huì)成為本身多負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，所以規(guī)范抵扣是納稅人公平稅負(fù)的關(guān)鍵。（1）銷售免稅貨物可以開具增值稅專用發(fā)票。免稅應(yīng)僅限于對本企業(yè)貨物本環(huán)節(jié)增值稅免征，不應(yīng)影響免稅貨物流轉(zhuǎn)方向，更不能使稅負(fù)向后一個(gè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁；（2）進(jìn)一步完善增值稅憑票抵扣政策，取消農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣和運(yùn)輸貨票按7%抵扣政策規(guī)定。

（五）強(qiáng)化增值稅日常管理。（1）進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅一般納稅人認(rèn)定管理和稅源管理。堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)審核，嚴(yán)格界定小規(guī)模納稅人與一般納稅人，避免大量財(cái)務(wù)管理不健全的小規(guī)模納稅人混進(jìn)一般納稅人隊(duì)伍，給增值稅管理特別是發(fā)票管理帶來大的沖擊。同時(shí)，嚴(yán)格對注冊地與經(jīng)營地不在同一縣市的商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定管理，盡量減少稅源管理風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)稅源日常監(jiān)控分析，強(qiáng)化零稅負(fù)、低稅負(fù)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)評估，加大稅務(wù)稽查力度，打擊偷逃稅行為；（2）加快增值稅信息化建設(shè)步伐，借鑒現(xiàn)代管理科學(xué)的信息論原理，大力推行計(jì)算機(jī)在增值稅管理領(lǐng)域的應(yīng)用，建立完備的征管運(yùn)行信息網(wǎng)絡(luò)，爭取早日實(shí)現(xiàn)與銀行、地稅、工商、公安等部門聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)信息溝通，做到資源共享。

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