我國中小企業(yè)價值鏈成本管理體系的構建

閻素玉

（太原廣播電視大學，山西 太原 030000）

我國中小企業(yè)價值鏈成本管理體系的構建

閻素玉

（太原廣播電視大學，山西 太原 030000）

價值鏈成本管理是一種重要的具有戰(zhàn)略意義的集成成本管理模式。它以價值鏈和成本管理等理念為指導，以價值鏈分析、目標成本法和作業(yè)成本法為主要工具，以提高成本投入的有效性，實現(xiàn)并保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢為目標，全面收集、分析和利用價值鏈上各個環(huán)節(jié)的成本信息以支持企業(yè)價值鏈的構建和優(yōu)化，并為管理決策提供依據(jù)。中小企業(yè)實施價值鏈成本管理是應對未來競爭環(huán)境的需要，是解決成本管理問題的需要，也是提高抵御危機能力的需要。文章從外部價值鏈、內(nèi)部價值鏈以及信息支持系統(tǒng)等方面對我國中小企業(yè)價值鏈成本管理體系進行了初步構建。

中小企業(yè)；成本管理；價值鏈成本管理

一、價值鏈成本管理的理論闡釋

（一）價值鏈成本管理的涵義

價值鏈成本管理是根據(jù)價值鏈會計提出來的，具體是指在特定時期內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以市場和客戶需求為導向，以核心企業(yè)為龍頭，運用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術，對企業(yè)成本價值鏈上各作業(yè)活動的成本價值信息進行實時跟蹤、收集、整理、分析和評價，為企業(yè)成本價值鏈上的各級決策者實時提供決策有用的成本價值信息，進而及時作出成本優(yōu)化決策，優(yōu)化作業(yè)流程和成本價值鏈，從而協(xié)調(diào)各作業(yè)間的協(xié)作關系，實現(xiàn)企業(yè)成本價值鏈上的物流、信息流和資金流的合理、高效、良性運轉(zhuǎn)以及對企業(yè)成本價值鏈的事前、事中和事后的全程管理和控制，形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力，并帶動成本價值鏈聯(lián)盟上的相關企業(yè)進行成本價值管理，從而實現(xiàn)企業(yè)和成本價值鏈聯(lián)盟價值增值最大化的一種成本管理模式。

（二）價值鏈成本管理的對象

現(xiàn)行成本管理模式的管理對象是企業(yè)內(nèi)部的以貨幣形式表現(xiàn)的資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系。但是，由于價值鏈會計理論對象的廣延性，價值鏈成本管理模式的管理對象范圍也具有廣延的特色。具體來講，價值鏈成本管理的對象不再局限于資金運動，而是以實物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價值增值活動，成本管理對象由一維轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S，從而拓展了成本管理的范圍，增加了用于決策的成本信息的信息含量。

二、中小企業(yè)實施價值鏈成本管理的必要性

（一）中小企業(yè)應對未來競爭環(huán)境的需要

價值鏈成本管理是中小企業(yè)應對未來競爭環(huán)境的需要?，F(xiàn)代企業(yè)間競爭方式發(fā)生了顯著變化，表現(xiàn)在：一是企業(yè)的競爭核心從提供價低質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)變?yōu)闋幦】蛻糇畲鬂M意度的服務競爭；二是企業(yè)的競爭范圍從單一企業(yè)擴大到整個價值鏈；三是企業(yè)競爭的內(nèi)容也從價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值競爭。而這一切對價值鏈發(fā)出了召喚。因此，價值鏈成本管理是適應新形勢下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，不斷提升競爭優(yōu)勢的需要，是企業(yè)轉(zhuǎn)變成本管理觀念，拓寬成本管理范圍的需要，是協(xié)調(diào)企業(yè)與價值鏈各方關系的需要。

（二）中小企業(yè)解決成本管理問題的需要

我國中小企業(yè)通過實施價值鏈成本管理，有助于其提高解決成本管理問題的能力。具體來講，一是有利于中小企業(yè)成本管理行為短期性問題的解決。價值鏈成本管理突破了傳統(tǒng)的成本節(jié)約、成本降低觀念。通過價值鏈理念的引入，將企業(yè)成本管理目標定位為獲取競爭優(yōu)勢，這體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本觀。成本管理觀念的更新使中小企業(yè)學會了從戰(zhàn)略的視角實施源流分析、動因分析、投入產(chǎn)出分析，成本管理將不再是單純的為降低成本而降低成本的短視行為。二是有利于中小企業(yè)成本控制效果問題的解決。價值鏈成本管理范圍的擴展是對中小企業(yè)動態(tài)業(yè)務過程管理的優(yōu)化，擴大了降低成本的空間，有助于提高其成本控制的效果。三是有利于中小企業(yè)成本信息失真問題的解決。價值鏈成本管理中采用的作業(yè)成本核算所提供的較準確的成本信息將具有更強的決策有用性。

（三）中小企業(yè)提高抵御危機能力的需要

我國中小企業(yè)通過實施價值鏈成本管理，有利于提高抵御危機的能力。具體來講，一是通過外部價值鏈分析，中小企業(yè)完全可以與行業(yè)價值鏈中的上、下游企業(yè)，甚至與競爭對手在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)進行縱向或橫向聯(lián)合，組建戰(zhàn)略聯(lián)盟，走聯(lián)合發(fā)展之路。二是通過內(nèi)部價值鏈分析，企業(yè)活動被劃分為一系列相互獨立又相互聯(lián)系的價值活動，而每一價值活動又被細分為若干個作業(yè)活動。這種對成本的全面、深層次的管理，未遺漏任何環(huán)節(jié)，擴大了成本降低的空間和可能。而增加的成本降低額將直接轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，進一步增強了中小企業(yè)抗擊風險的能力。

三、中小企業(yè)價值鏈成本管理系統(tǒng)的構建

（一）價值鏈成本管理系統(tǒng)的總體框架

價值鏈成本管理系統(tǒng)的構建順序是先外部、再內(nèi)部。因此，構建中小企業(yè)價值鏈成本管理，首先要對外部價值鏈進行分析，其目的在于：一是使企業(yè)的成本管理工作更好地適應外部環(huán)境的要求；二是將有利的外部因素為我所用；三是在價值鏈上尋找更多的協(xié)作并實現(xiàn)雙贏的機會，在此基礎上結(jié)合內(nèi)部資源，進行目標成本規(guī)劃。具體來講，外部價值鏈成本管理是從供應商、顧客和競爭對手三個方面實施。內(nèi)部價值鏈成本管理則包括目標成本規(guī)劃、作業(yè)成本核算、目標、作業(yè)成本控制和責任成本考核四個環(huán)節(jié)?？傮w框架如圖1所示：

圖1 價值鏈成本管理體系

（二）基于外部價值鏈的成本管理

外部價值鏈成本管理要從以下幾個方面進行構建：第一，做好基于供應商價值鏈的成本管理。具體來講，要設計供應商評價指標體系，對供應商進行分類；與供應商建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，共同降低成本；參與供應商的新產(chǎn)品研發(fā)，謀求“雙贏”。第二，做好基于顧客價值鏈的成本管理。具體來講，要設計顧客綜合評價指標體系，對顧客進行分類；了解顧客需求及其對企業(yè)成本的影響；依據(jù)顧客需求實施成本管理。第三，做好基于競爭對手價值鏈的成本管理。競爭對手的成本是企業(yè)成本管理的一個重要標桿。企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢，就要爭取比競爭對手更低的成本，或者以同樣的成本提供更高的價值。為此，中小企業(yè)需要針對競爭對手的價值鏈實施成本管理。具體來講，搜集情報，進行競爭對手價值鏈分析；實施標桿管理，改善企業(yè)自身的價值鏈；競爭對手協(xié)同合作，實現(xiàn)“雙贏”。

（三）基于內(nèi)部價值鏈的成本管理

內(nèi)部價值鏈成本管理要從如下幾個方面進行構建：第一，做好目標成本規(guī)劃。目標成本的規(guī)劃過程包括制訂產(chǎn)品計劃、確立產(chǎn)品價格、確定目標利潤率以及確定目標成本等四個階段。第二，做好作業(yè)成本核算。要識別作業(yè)、編制作業(yè)字典、建立作業(yè)中心；確認主要成本項目；確定作業(yè)與成本項目的關系；確認成本動因；依據(jù)成本動因?qū)l(fā)生的成本分配至成本目標；計算產(chǎn)品的總成本。第三，做好目標——作業(yè)成本控制。目標——作業(yè)成本控制實質(zhì)就是依據(jù)事先確定的目標成本，通過控制成本動因，提高增加顧客價值的作業(yè)效率，消除或者減少不增加顧客價值的作業(yè)，實現(xiàn)作業(yè)鏈、價值鏈持續(xù)改善的一種控制方法。第四，強化責任成本考核。經(jīng)過目標——作業(yè)成本控制的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)已形成了以作業(yè)中心為基礎的責任中心體系。該體系既明確了各作業(yè)中心的成本目標，又方便了責任成本的考核。

（四）完善價值鏈成本管理的信息支持系統(tǒng)

我國中小企業(yè)實施的價值鏈成本管理需要建立在信息技術的基礎之上，沒有這一技術支撐，價值鏈成本管理將無法有效實施。這是因為：一是價值鏈成本管理對象由一維變?yōu)槎嗑S，包括實物流、信息流和資金流，這增加了對成本信息的需求量。因此，需要建立涵蓋全企業(yè)的信息系統(tǒng)，以支持價值鏈成本管理對龐大信息量的要求。二是價值鏈成本管理強調(diào)成本信息生成、披露、分析與評價的及時性。通過信息技術的利用，企業(yè)可以把產(chǎn)品的訂貨、設計、制造、銷售等內(nèi)部作業(yè)鏈、價值鏈環(huán)節(jié)由計算機進行統(tǒng)一調(diào)控，以滿足企業(yè)對及時性的需求。具體來講，我國中小企業(yè)建立一個信息支持系統(tǒng)應具備以下基本信息技術：網(wǎng)絡技術、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和在線分析（OLAP）等技術、信息安全技術和ERP軟件。

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［2］饒曉秋.價值鏈成本管理優(yōu)勢分析［J］.財會通訊，2009，（11）：62-63.

［3］劉秋生，眭洪生，黃大春．基于價值鏈的成本管理模式構建［J］.中國管理信息化，2010，（3）：32-33.

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1673-0046（2011）11-0093-02