現行財務報告模式中存在的問題及改進措施

　　[摘要]本文以分析現行企業財務報告模式的局限性為突破口，提出企業財務報告模式變革的基本思路，進而提出了今后企業財務報告模式變革的趨勢與方向。針對當前國內財務報告模式存在反映企業信息的局限性和信息使用者所獲信息的不完整性等方面的問題，提出設想：借鑒國外經驗，改進財務報告體系和計量模式。
　　[關鍵詞]現行財務；報告模式；局限性
　　[中圖分類號]F275
　　[文獻標識碼]A
　　[文章編號]1005－6432(2011)19－0075－01
　　
　　1　現行財務報告模式中存在的問題
　　
　　(1)重法律形式而輕經濟實質。會計信息要求，“實質重于形式”。其含義為：“應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以其法律形式為依據?！币虼耍斀灰谆蚴马椀慕洕鷮嵸|和法律實質背離時，會計核算應以經濟實質為主進行處理。但長期以來，實質和形式哪個重要，一直困擾著會計界，在現行財務報告模式中往往是“法律形式”取代了“經濟實質”，由于稅法的重大影響，會計實務依然按照穩健性而不是“持續經營”原則作為資產計價的基礎。按現行模式的財務會計概念，資產被定義為未來的經濟利益。但是，會計人員并未真正按照現值而是按歷史成本屬性去計量資產。有退款權的產品銷售，會計人員處理時，往往在交易發生時就確認為一項收入，但相聯系的風險實際上并沒有完全轉移。
　　(2)重成本而輕價值。由于會計主體假設的存在，采用成本或者價值進行會計核算，而價值是會計主體對“產出M59TqPkpylQt9njoPGSfqQYlSiZzWJhTTy0NJc3yyH8=”的核算。以資產為例，價值代表了資產的流量特征，而成本在很大程度上則僅僅代表了資產的存量特征?，F行財務報告模式之所以輕價值重成本，主要是考慮到財務報告所提供信息的穩健性和可靠性。以成本尤其是歷史成本作為資產的主要計量屬性，只能反映資產的取得或投入，但是并不能夠反映“未來的經濟利益”。這就與資產的定義相違背，資產概念在質和量的規定方面就是相背的。
　　(3)側重于企業歷史的經濟活動而忽略未來可能?，F行模式下的經濟活動財務會計的確認、計量和報告是以過去的交易和事項為基礎，主要是面向過去的。我們看到的報告或報表，可以說是一張歷史會計數據匯總表。會計信息使用者不僅需要企業過去財務狀況和經營成果的真實而公允的描述，更希望通過這些預測企業未來業績和財務狀況，特別是未來的現金流動的信息。
　　
　　2　現行財務報告模式改進的基本思路
　　
　　現行的財務報告模式提供的通用財務報告信息，思路是按照公共選擇進行的，權衡公共利益后得出結果。國外學者提出的財務報告模式思想意識比較超前，并且徹底顛覆現行財務報告理論，它的推廣前景難以預測；而國內學者提出的各種財務報告模式不知道能否運用，還需要進行嘗試和試驗。針對目前我國的國情和會計環境，筆者認為應該采用漸進式應對財務報告的變革，原因如下。
　　(1)財務報告的改進不只是一個純技術性的過程，還是一個系統工程，因為它涉及財務信息的提供者、使用者、財務信息披露的監管者等多方面，因此，對現行財務報告體系的改進，在具體行為上應主要表現為修補和擴展。
　　(2)沒有絕對無缺陷的財務報告體系，沒有適應于任何歷史時期、任何社會經濟環境的財務報告體系，我們能做到的，是那種最大強度地適合目前環境、滿足目前需要的財務報告體系。因此，即使我們能夠在理論分析中找出上百條現有財務報告體系的缺陷，但是，我們沒有必要逐個去克服。
　　(3)鑒于財務報告體系的內容與形式的密切關系，對現行財務報告體系的改進既應考慮報告內容的變化，又應該考慮報告形式的變化。因此，現行財務報告改進的重點是財務報告的基本形式。不斷完善會計報表體系，加強其在反映企業財務狀況、經營成果、現金流量等信息使用者關心的信息時的互補性是現有財務報告的基本形式進行改進的一個重要內容。同時還要拓展財務報告的內容，以滿足信息使用者決策的需要。
　　(4)在對財務報告模式進行變革時，并不是進行徹底的變革，而是在繼承其合理部分的基礎上進行變革，要解決好繼承和發展的問題，主要是變革現行財務報告模式中與會計環境不相適應的部分，總的來說，對現行財務報告模式的變革是一種揚棄。
　　
　　3　現行財務報告模式改進措施
　　
　　(1)財務報告目標的定位。財務報告目標定位決定財務報告所反映的內容，不同的財務報告目標要求所反映的會計信息內容也不相同。財務報告目標也不是一成不變的，它隨著會計環境的變化而變化。財務報告目標是在各種矛盾之間找到一個均衡點，作為人們對會計信息系統所期望達到的目的或標準，使企業在不損害自身合法利益的前提下盡可能地滿足信息使用者的不同需求，這是由會計的基本職能所決定的。因此，克服受托責任觀和決策有用觀的缺陷，未來財務報告目標的必然選擇是使會計信息質量特征的可靠性和相關性實現完美結合。
　　(2)財務報告觀念的轉變。知識經濟條件下信息資源空前豐富，有關信息的選擇、利用及處理方法必將會對財務報告模式產生極為深遠的影響。必須改變財務報告兩大傳統的觀念信息觀和計量觀。有效市場是信息觀的前提基礎，理想環境是計量觀的前提基礎，在現實經濟中，有效市場和理想環境這兩個條件并不具備，而且不確定的未來經濟環境對財務報告提供信息的要求必然更加嚴格，因此，未來財務報告模式是不確定環境下計量觀和信息觀的一種融合，財務報表表內項目要經過嚴格確認和可靠計量，財務報表表外項目要經過充分披露和相關反映。
　　(3)財務報告內容的拓展。受到通貨膨脹、大量的不斷創新的金融工具及其所產生的衍生金融風險，以及人力資源、智力資本和社會責任等因素影響的原因，未來財務報告所披露的內容必然會擴展披露信息的范圍，其中將包含大量的非財務信息，而這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率和會計信息質量，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。因此，在未來的財務會計報告中，可以把企業財務報告所披露的內容分為核心信息和非核心信息。對于核心信息應該注意其計量的可靠性，以免影響會計信息使用者的決策；而對于非核心信息，則可以相應地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。同時可以考慮讓相關部門參與非財務信息披露的做法。
　　(4)財務報告結構的完善。現行企業財務報告不能列示具有前瞻性或對其他利益相關者決策有用的會計信息，只能列示符合傳統會計假設和原則的事項。但新業務不斷出現，必然導致企業財務報表附注內容肯定會不斷增加，甚至會產生主表與附注本末倒置的情況。因此，要想解決這種情況，必須對財務報告的結構進行完善和拓展，將未來財務報告設置成具有反映歷史信息的財務及業績報表，反映相關信息的決策報表，反映企業經營背景資料、經營者聲明、反映績效指標其他信息的會計報告。
　　(5)財務報告方式的創新。現行財務報告是以持續經營和會計分期假設為依據按年、按月進行編制的。這種報告在經濟生活較為穩定的情況下，信息使用者可以大致準確地預測企業下一年甚至以后幾年的財務狀況，對決策者還是十分有用的。一旦經濟環境發生變化，產品生命周期縮短，企業經營活動不確定性增強，財務報告信息的決策有用期便大大縮短了。隨著信息技術的發展和計算機網絡的應用，企業將有可能根據經濟業務的發展情況對財務信息進行實時計量。因此，在沒有推翻現行財務報告規則合理性的同時，要利用現代信息技術提供實時報告，從而實現隨時產生不同期間的會計報表的目的，使企業外部人員適時得到企業的財務信息，提高信息傳遞的速度，解決財務報告的及時性問