論收集審計證據的科學思維

　　【摘要】收集審計證據的科學思維，就是在收集審計證據時進行邏輯思維和非邏輯思維的協調思維。這種協調思維要求審計人員在收集審計證據時，擺脫常規的思維方式，應根據思維發展規律，協調運用邏輯思維和非邏輯思維，以利于審計人員及時收集充分、適當的審計證據，形成科學的審計結論，提高審計質量。
　　【關鍵詞】審計證據 邏輯思維 非邏輯思維 協調運用
　　
　　審計證據是提出審計意見，形成審計結論，解除或追究被審計人經濟責任的依據，是控制審計工作質量的關鍵。收集審計證據的科學思維，就是在收集審計證據時進行邏輯思維和非邏輯思維的協調思維。
　　收集審計證據的科學思維
　　收集審計證據的科學思維就是邏輯思維和非邏輯思維協調運用。科學思維可以幫助審計人員在收集審計證據時更好地取得更多的審計線索，找到更有力的審計證據。
　　特別是在我國獨立審計準則中的《審計證據準則》第五條中規定：“注冊會計師執行審計業務，應當取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師應當運用專業判斷，確定審計證據是否充分、適當。”該規定明確了審計師圍繞這些特征和性質收集審計證據時應達到的基本要求。評價和判斷審計證據是否充分，是否適當（即審計證據的相關性和可靠性），需要審計人員的主觀判斷，離不開科學思維。無論是在審計證據的特征、審計證據的內容、審計證據整理與評價，還是在審計過程中采用詳查法或抽樣法、順查法或逆查法等審計方法，都離不開科學思維。
　　收集審計證據需要邏輯思維和非邏輯性思維
　　收集審計證據離不開邏輯思維。從邏輯思維的特性來看，邏輯思維傾向于解決科研、工作細節問題，做出嚴謹而可靠的推斷，邏輯思維追求邏輯的嚴密性，其核心是分析、認識問題的規律性，因此在收集審計證據時，按審計計劃和審計程序運用邏輯思維，對有關會計資料、經濟活動進行符合性和實質性測試，將會取得很好的效果。
　　收集審計證據需要非邏輯性思維。從非邏輯思維的特性來看，非邏輯思維傾向于解決事物重大、疑難問題，具有發散性、聯想性，常常可以將我們的研究工作和解決問題的方法引入一個全新的視角和全新的方式。與邏輯思維不同，它具有發散和聯想的特性，在收集審計證據時，它挑戰固有審計程序，蔑視過去的審計經驗，在認識、分析審計人證據時表現為無序而又跳躍，能發現通過邏輯思維不易發現的問題。
　　邏輯思維和非邏輯思維必須協調運用
　　邏輯思維和非邏輯思維的統一性形成了二者協調運用。邏輯思維和非邏輯思維是兩種完全不同的思維方式，兩者又密切聯系，在收集審計證據過程中，邏輯思維與非邏輯思維這種既對立又統一的關系和協調運用過程，形成了審計人員對審計證據的判斷過程。要提供充分、適當的審計論證，需要以多角度、多層次、多方向思維（非邏輯思誰）的啟發，這種協調思維的運用過程是收集更多合法、可靠、有效的審計證據的關鍵，但也不可能離開收斂性的邏輯思維的正確推斷和嚴密推理，收斂性的邏輯思維是收集審計證據的必要保證。在進行審計時，審計人員需要更多的審計證據來做判斷，如果我們只能收集到一些審計證據，那么能得出的結論往往是，先取得的證據可能是后取得證據的因素，那就非常需要邏輯思維和非邏輯思維的協調運用。
　　邏輯思維與非邏輯思維的本質區別促使二者協調運用。邏輯思維與非邏輯思維有本質的區別，審計人員在收集審計證據時應把握好二者的實質區別，多角度、多側面、多方向地認識、分析和判斷審計證據，在整個思維過程中，處理好確定與非確定的、邏輯的與非邏輯的、相似的與相異的、單元的與多元的、抽象的與形象的等等各種思維因素間的關系，并將各種因素納入到統一的系統中來，構成收集審計證據的全面思考、多環節思考、多層次思考，從而保證審計證據的充分性和適當性。
　　從邏輯思維與非邏輯思維有本質的區別來看，邏輯思維關注審計證據的確定性，而非邏輯思維則相反，促使審計人員多樣性地收集審計證據。
　　邏輯思維要求一個審計證據所提供的資料對審計意見的形成以及得出審計結論，必須是確定的、唯一的，不能產生歧義。一個審計證據，從不同角度、不同情況、不同層次、不同思路出發，就會有多種多樣的審計假設；而每一審計假設的獲得都不完全是邏輯推導的結果，大膽想象、多方聯想，這一想象或聯想過程屬于收集審計證據的非邏輯思維。從思維方式來說，科學思維包括邏輯思維和非邏輯思維。
　　在審計證據的收集過程中也必須進行發散思維，這類思維主要通過突破原有概念和思維規則的束縛，進行逆向思誰、多向思維、聯想思維。審計人員在收集證據的過程中，如果逆轉一下正常的思路，從反面想問題，對習慣、常規、已往的挑戰，用逆向的思維，進行大膽假設，再用邏輯思維的方式小心求證，從而得出審計結論；在對某些會計資料和經濟活動的思維過程中，不被一些或一條線索限制，不受已經確定的審計計劃、審計方法、審計程序和審計測試等的約束，而是從一些會計資料和一條經濟活動信息中盡可能向多角度思考，并且從這種擴散的思考中求得常規和非常規的多種假設。
　　例如審計人員在對某公司審計時，發現該公司接受供電公司電單價為0.28元，而計入生產成本單價為0.82元，按邏輯思維的思路追查原因，就會取證于外供電單價、使用電單價及金額，如果被審單位提供了降壓損耗以及用電損耗，審計人員往往對該證據不再使用，只能將此情況及原因寫入審計底稿，甚至作出損耗的錯誤結論。如果采用非邏輯思維發散性思考該問題，就會考慮到是否轉供，如職工、其他居民、農戶、商鋪用電成本也計入企業生產成本的情況，從而擴大審計證據收集的范圍。
　　邏輯思維與非邏輯思維有著不同重點需要二者協調運用。邏輯思維著重審計證據的合法性、科學性和合理性，非邏輯思維著重收集審計證據的特異性、離奇性和差異性。依據上述收斂性思維與擴散性思維的不同點，可以看出，邏輯思維是按照合性性、恰當性、一致性將各種審計假設集中起來，以形成審計結論，因此，利用邏輯思維所收集的審計證據所關注的是它是否正確、科學，是否有事實依據和法律依據；是否符合審計準則和會計法規。
　　而非邏輯思維恰恰相反，它往往是逆向思考，蔑視一般經驗和常規審計方法，它排除一切在審計中的陳歸、經驗思維，實現思維自身的超越與跳躍，尋求奇特的線索和審計證據。因此審計人員在收集審計證據時，養成大膽設想和假設的習慣，綜合運用發散思維、逆向考慮、縱深聯想、跨越思考等方法，逐步提高思維的發散性、飛躍性，以尋求更充分、更適當的審計證據。
　　因為邏輯思維與非邏輯思維在思考時關注的重點不同，所以，邏輯思維與財會知識的積累和審計經驗的多少成正比，而非邏輯思維與審計人員的財會知識和審計經驗的多少沒有必然性的聯系，甚至會出現財會知識積累越多，審計閱歷越豐富，反而成為在收集審計證據時的思維障礙的情況。
　　非邏輯思維是意識活動的爆發式質變和飛躍，審計人員收集審計證據時，進行邏輯思維的審計人員主要考慮的是實現收入直接有關的證（發貨票、出庫單）、賬（收入的總賬、明細表）、表（利潤表）以及相關會計資料（合同），而進行非邏輯思維的審計人員主要考慮的是生產統計表、出門條、發貨匯總表、銷售主管的銷售匯報材料和報告。可以看出后者更容易找出疑點，更容易形成新的審計線索。
　　充分發揮科學思維在收集審計證據時的作用
　　科學思維就是邏輯思維和非邏輯思維的協調運用。
　　擺脫常規思誰方式。審計人員在思考問題時，應該擺脫常規性的思維，不要忽視任何一個角度、情況、層次、環節，把問題引向更深、更廣的會計資料和經濟活動，甚至會計資料和經濟活動以外的各種資料和活動，并將其他學科成熟的方法移植、嫁接，或者借鑒其他學科事物的機理，從而獲得理想的問題思考結果。
　　善于利用非邏輯性思維。審計人員在實施審計的過程中，應從感性的事物、概念或現象開始，從不同角度思考問題，借助于想象、聯想等，引申到其他有關的審計事項，充分從已知條件出發，向可能出現審計問題的多方面延伸，以尋求審計證據的多種方法和結論。
　　利用科學思維進行方法創新。邏輯思維對收集的審計證據具有明確的目的性，非邏輯思維具有極大的跳越性和隨意性。邏輯思維對收集審計證據的分析與認識有了明確的方向，非邏輯思維的跳躍性和隨意性帶來了收集審計證據的方法創新。
　　綜上所述，邏輯思維與非邏輯思維的協調思維方式，是收集審計證據的科學思維方式，也許隨著審計經驗的增多，非邏輯思維可能會受到一定的抑制，應克服大眾思維方式，破除長期養成的審計習慣，在收集審計證據時養成大膽假設的思維方式，綜合運用發散思維、逆向思維、充分聯想、自由聯想等方法，逐步提高思維的發散性、跳躍性，在收集審計證據進行邏輯思維時，同時有意識地進行非邏輯思維，盡可能使我們的邏輯思維與非邏輯思維得到協調發展，以利于收集充分、適當的審計證據，得出科學的審計結論。（作者單位：西華大學；本文系西華大學重點學科“會計學”建設項目研究成果，項目編號：XZD0909-09-1）