高校內部審計的缺陷及完善

　　[摘要]高校內部審計可以促進高校全面落實公共財政政策，推進高校財務管理目標的實現，為高校領導決策和高校各部門的工作保駕護航。完善高校內部審計，需要認真做好高校內部審計規劃，積極運用現代化審計方法與手段.提升內部審計人員的素質，拓展內部審計的領域。
　　[關鍵詞]高校內部審計缺陷完善措施
　　
　　近年來，我國的社會主義市場經濟體制在逐步完善，教育體制改革也在不斷地深化，高校經濟管理也變得越來越復雜，高等院校內部審計已經成為我國高等教育事業健康發展的重要保障。特別是高校中發生的多起腐敗案件引起了社會各界人士的強烈關注，高校內部缺乏有效監管是產生腐敗的重要因素。由于高校內部審計的發展具有滯后性，且高校的經營特點決定了高校的內部審計與企業有所不同，照搬照套企業的內部審計理論，難以達到十分理想的結果。為此，有必要加強對高校內部審計工作的缺陷及其應對措施的研究。
　　
　　　強化高校內部審計工作的重要意義
　　
　　一是促進高校全面落實公共財政政策之需。高校以國家的公共財政投入為主，高校財務活動一定要遵守國家公共財政管理規定。強化高校內部審計，就是要保障學校在資金的籌集與使用過程中能夠嚴格依據政策進行操作，從而及時發現和糾正高校在經濟政策執行當中出現的差錯。
　　
　　二是推進高校財務管理目標的實現。由于高校投資主體的多元化和開展業務活動的多元化，高等學校在資金的籌集和使用過程中，如何依據資金市場法則保障資金高效使用，確保高等學校的財務安全運行，保障高校財務收支預算的科學和合理，除高校財務機構具有直接責任之外，其內部審計部門在監督財務部門的職能履行方面上也具有十分重大的責任，成為高校內部審計的重要內容。
　　
　　三是為校領導和本校各部門的工作保駕護航。通過內部審計，從內部績效審計與管理審計等業務當中及時總結出好的經驗，并加以推廣，從而發現工作當中存在的具體問題，和相關部門共同從制度上與程序上加以落實，并主動配合財務機構改進高校內部的財務預算工作，從而切實強化對預算執行所實施的監控。
　　
　　高校內部審計工作存在的缺陷
　　
　　一是缺乏準確的審計理念。國際內部審計師協會對內部審計的定義是：內部審計是一項為提升組織價值與改善組織運營而開展的獨立咨詢活動。它主要通過運用系統化與規范化的方法去評價與改善組織所承受到的風險管理、控制及其治理過程，從而幫助組織去實現自身目標。然而，由于受到傳統觀念影響，我國高校對于內部審計的重要意義和作用缺乏理解，其內部審計制度變革不是出自高校自身發展所需，而是在政府部門的直接推動之下的強制性制度變革。高校內部審計機構是國家審計的延伸或者可稱之為政府的代言人，主要行使的是監督管理與維護財經法紀等職能，其具有的管理、服務及建設等職能常常會被忽視，而且因為內部審計往往會受到多種因素之制約，導致高校內部審計處在棄之可惜，而用則無用的難堪境地。
　　
　　二是缺乏一定的獨立性與客觀性。所謂客觀性主要是指一種沒有受到不恰當影響評價、判斷與決策的精神狀態。所謂獨立性則是指不存在威脅客觀性的一些重大利益沖突。我國高校審計部門是輔助高校開展內部管理的機構，往往會稱為審計室或者審計處。審計機構在業務上受分管財務工作的副校長領導，同時還受到國家審計機關、上級主管部門內審部門的業務指導，高校審計機構負責人需要定期向分管財務副校長匯報相關工作。而在行政上，一部分高校審計部門直接隸屬于學校紀檢部門，甚至和紀檢部門一起辦公，這種密切的行政關系無法確保高校內部審計人員的獨立性。而獨立性的欠缺則影響到審計工作及其審計結論所具有的客觀性，導致我國高校的內部審計失去其應有的功能。
　　
　　三是缺乏專業審計人才。我國高校當中的內部審計人員主要是財會專業人員，起點較低、結構過于單一，缺少工程、管理、經營、教育等方面的知識積累。從內部審計人員的數量來說，高校的內部審計部門往往都是本校最為精簡的部門。從內部審計人才的專業勝任能力來說，素質較高的人才往往都被充實到了教學科研一線，或被社會上的審計機構所吸引而出現流失。受到這一限制，目前高校的內部審計只能停留在較低層次，難以實現內部審計所應具備的功能。
　　
　　四是缺乏先進的審計方法與手段。當前高等學校的內部審計主要還是針對財務收支開展合規性審計，也用的是傳統意義上的審計方法，主要是以賬論賬，單純地將財務數據準確性與差異性作為開展審計工作的重點。我國眾多高校內部審計的信息化程度普遍偏低，導致其無法適應逐步增加的審計工作任務，難以讓信息技術成為高校內部審計工作的驅動者。信息技術對于內部審計的理論與實務產生了十分重要的影響，已經逐步滲透到了學校內部審計的對象和方式上。從對象上來看，由于信息技術改變了高校實施內部經營的流程，也改變了組織與外界相互聯系之方式。從方式上來看，伴隨著信息技術的快速發展，各類計算機輔助審計工具及技術大量出現，徹底改革了傳統意義上的審計模式。
　　
　　完善高校內部審計的有效措施
　　
　　一是認真做好高校內部審計規劃。內部審計是一項專業性十分強、要求非常高，且業務較為復雜的工作。高校內部審計人員應當依據上級主管機關所進行的統一部署和學校領導的指示，根據本校的實際情況與年度工作計劃，認真制定出詳細周密的高校年度內部審計項目及工作計劃，從而確定開展年度重點審計的項目，并在人力與時間上加以安排，實現規避審計風險之目的。從目前來看，大部分高校對預算資金實行的是收支兩條線管理，除了校辦產業和后勤部門等之外，院系和學校機關財務都由本校財務處進行統一核算與管理。對此，應全力編制財務收支預算計劃與執行情況審計，改進高校后勤產業部門財務收支與經濟效益審計，并選擇對于高校而言亟需解決的問題加以立項，作為開展內部審計之重點。
　　
　　二是積極運用現代化審計方法與手段。為了更好地實施審計信息化，應當及時配備審計工作所需計算機和相應的軟硬件系統。應當建立起適合高等學校審計工作需要的軟件系統，審計軟件建設相對于硬件與網絡系統來說，顯得更加困難與繁雜，審計軟件的選取應當適應目前財務軟件審計現場之需要，符合財務相關數據，并能夠在計算機網絡上加以應用，從而充分發揮出審計在網絡管理與數據處理上的功能。審計人員作為審計信息化的重要推動力與實施者，其素質的高低對審計水平的提升密切相關。只有通過多種途徑去進行計算機培訓，才能讓審計人員的整體素質得到提高。就短期而言，不僅要發展審計人員隊伍，為審計部門配備一些懂得計算機運用的專業人員，從而作為審計人員知識結構的有效補充，而且要強化審計人員的電腦應用水平，全面加強相關技能培訓。從長遠的目標來看，應當培養出既精通計算機編程且又懂得審計業務的復合型專業人才，從而適應審計信息化建設之需。
　　
　　三是致力于提升內部審計人員的素質。內部審計人員的組成，要從單純的財務人員朝著具備綜合知識與能力的復合型人才組織結構轉變。由于內部審計職能出現了轉變，對于高校審計人員的素質要求也變得愈來愈高。當前，高校審計人員當中了解財務審計的人員較多，而掌握現代管理知識而且具備較強綜合分析能力的復合型人才人數比較少。因此，強化審計隊伍建設與提升審計人員素質已成為提高內部審計水平與發揮內部審計職能的重要保障。為此，應當嚴把高校內部審計人員的入門關，從而逐步調整內部審計人員之結構。在內部審計從財務領域逐漸向管理領域不斷擴展的情況下，內部審計部門在人員的構成上也應當呈現出多元狀態，不僅應當有精通財務與審計的專業人才，同時還應配置懂得本校各類業務的專業人員，選擇具有豐富經驗與較高業務水準的人員加入到內部審計機構之中，使高校內部審計部門發揮出更大的作用。同時，還應加強對高校內部審計人員的培訓，不斷提升內部審計人員的知識水平，真正提高內部審計人員的綜合業務素質。要強化對內部審計人才的教育，確定審計人員所具有的職責，嚴肅審計方面的紀律。
　　
　　四是拓展內部審計的領域。內部審計應當適應目前的經濟形勢，要拓展審計的領域，提高高校內部審計工作之前瞻性，從事后的財務收支審計為主轉化為以事中和事前的管理審計及效益審計為主。所以，高校內部審計應當從以前單純的查錯防弊式財務審計當中走出，依據高校資金運行的軌跡對本校經營活動開展跟蹤審計。應當在財務審計的基礎之上不斷加強經濟效益審計、內部控制審計及經濟責任審計等，從而逐步實施管理審計。為了使內部審計得到發展，關鍵在于通過監督和控制提高大學經濟效益的服務能力。高校內部審計應當堅持全面審計和突出重點等方針，積極為決策層和管理層服務，為領導決策提供科學而合理的根據。
　　綜上所述，內部審計是保護高校經濟秩序合理運行的重要內容，能夠推進高校依法管理的進程，促進高等學校的改革與發展。目前，高等學校內部審計中面臨著大量新問題與新挑戰，高校內部審計一定要有緊迫感，在審計觀念與思路上不斷創新，讓高校內部審計充分發揮出自身的作用，從而促進高等學校的穩步發展。(作者單位：臺州職業技術學院，臺州市經濟研究所；本文系2011年臺州市社會科學界聯合會研究課