淺析貨幣資金內部控制的九個控制點

　　【摘 要】 貨幣資金是流動性最強、控制風險最高的資產，是企業(yè)內部控制和管理的關鍵。作為企業(yè)的流動血液，資金的安全與否直接關系到企業(yè)的生存和健康發(fā)展。財務人員在日常工作中，應該合法、合規(guī)、合理地對貨幣資金有效控制。文章從資金內控失靈現(xiàn)象進行分析，總結出資金控制的“九查九看”，從而確保資金安全，提升企業(yè)的管理效率，促進企業(yè)又好又快地和諧發(fā)展。
　　【關鍵詞】 貨幣資金； 內部控制； 資金安全
　　
　　一、加強資金管理內部控制的意義
　　資金猶如血液滲透于企業(yè)的每個組織層面，構成縱橫交錯的網絡，支持組織的運行。貨幣資金管理的好壞，是企業(yè)能否正常生產經營的必要前提。通過內部控制來確定合理的資金存量；通過集中管理、限額管理、信息化管理等措施，可以加快資金周轉速度，減少資金沉淀，降低資金使用成本，提高資金使用效益。
　　貨幣資金內部控制更是防范舞弊，促進企業(yè)健康發(fā)展的需要。貨幣資金是企業(yè)中流動性最強的資產，容易被企業(yè)非法挪用和侵吞。企業(yè)應當通過建立資金風險防范體系，健全機構、加強監(jiān)督力度、堵塞漏洞、降低資金風險，從而保證資金的安全完整。
　　
　　二、資金內部控制失靈現(xiàn)象分析
　　（一）現(xiàn)金的盤存問題
　　現(xiàn)金具有流動性強、使用方便的特點，經辦人員或者出納人員利用管理貨幣資金的便利，不按賬款分管的原則行事，公款私存或貪污挪用，將公款轉入自己個人賬戶，造成庫存現(xiàn)金小于賬面現(xiàn)金余額，達到侵吞、挪用公款的目的。
　　有的企業(yè)現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字，存在采取隱瞞收入的手段， 私設“ 小金庫” 、“ 賬外賬” 資金相互交錯， 而且由于這部分資金在收支上存在的不合理或不合法性， 加上長期缺乏正常監(jiān)管， 因此， 常常出現(xiàn)亂支亂花現(xiàn)象， 這也是導致出納工作出現(xiàn)差錯的重要原因。
　　（二）貨幣資金的流入點問題
　　在現(xiàn)實生活中，有些企業(yè)習慣收入不入賬，尤其是現(xiàn)金不入賬，以達到自身的種種目的。不少企業(yè)貨幣資金被挪用、貪污等，往往源于“小金庫”。因為，要把賬上的錢裝進自己口袋難度比較大，中間還有很多關卡，但是要把賬上沒有的錢花出去就容易得多。所以更要盯緊貨幣資金的流入點。
　　（三）貨幣資金的流出點問題
　　經辦人員利用虛列開支事由，虛構支出金額，將多支出的現(xiàn)金據為己有。其產生原因是經濟業(yè)務從支付申請到審批報銷由一人負責，失去了對經濟業(yè)務的全程相互監(jiān)督，造成貨幣資金流失，給企業(yè)經濟利益帶來損失。
　　（四）印章保管不當
　　《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》強調“單位應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。”這是內部牽制制度原則的具體體現(xiàn)。然而現(xiàn)實工作中，有的單位總是圖一時使用方便，把票據和印章都交由一人保管，埋下隱患。一旦發(fā)生遺失、被盜或因一人保管支付款項所需全部印章而引發(fā)經濟違法犯罪，造成單位嚴重損失，則悔之已晚。
　　（五）銀行、客戶的對賬問題
　　企業(yè)可以通過與銀行、客戶之間進行對賬，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實。無數事實表明，企業(yè)虛構經濟業(yè)務、偽造往來交易，或是財務人員私自往其他賬戶打款，利用企業(yè)閑置資金牟取私利。
　　（六）銀行的開立賬戶問題
　　會計人員可以利用某些銀行爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本企業(yè)更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。甚至有些企業(yè)只管開戶，不管檢查和清理，導致在企業(yè)重組、兼并多年后，自己認為早已廢棄的賬戶還在被某些人和單位使用，由此引發(fā)潛在的風險。
　　（七）貨幣資金的監(jiān)督檢查力度不夠
　　隨著社會的發(fā)展，財務制度也會出現(xiàn)不足，因此也需要及時修正；規(guī)章制度的執(zhí)行情況如何，更需要財務人員及時檢查監(jiān)督。只有進行認真的監(jiān)督檢查，才能把工作落到實處，才能使制度不斷得以完善。
　　（八）財務人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平不高
　　財務工作比較繁瑣，重復性較強。時間一長，財務人員都可能或多或少有些惰性，常年不“動地”易滋生懶散習氣，形成小團體勢力，或是責任心不到位，工作熱情降低，工作粗心大意，給企業(yè)帶來損失。
　　（九）出納室安全設備陳舊
　　出納室負責企業(yè)貨幣資金流入流出，也是犯罪分子最“青睞”的場所，財務人員稍有疏忽，或是安全設備陳舊失修，都會使犯罪分子趁虛而入，從而導致經濟利益的流失。
　　
　　三、做好貨幣資金內部控制管理措施——“九查九看”
　　（一）查庫存現(xiàn)金，看賬實是否相符
　　出納人員應管好現(xiàn)金的盤存點，按照業(yè)務發(fā)生當天的現(xiàn)金日記賬逐筆核對，做到日清月結、賬證相符。同時，公司財務部門應不定期抽查保險柜內庫存現(xiàn)金，看現(xiàn)金余額與賬上余額是否一致，并核對現(xiàn)金支票存根與開票記錄，看是否有白條抵庫的現(xiàn)象。通過查看保險柜，看是否存在違規(guī)存放的現(xiàn)象，確保現(xiàn)金存放安全和保險柜的正確使用。
　　（二）查業(yè)務記錄，看相關責任是否明確
　　通過檢查《銀行原始憑證傳遞表》、《現(xiàn)金原始憑證傳遞表》、《會計憑證傳遞表》、《票據及印鑒領用登記表》、《銀行票據使用登記表》、《現(xiàn)金支票使用登記表》、《應收票據登記表》等相關業(yè)務流轉時的相關記錄，看登記是否齊全規(guī)范，確保財務資料完整，使用規(guī)范，明確相關人員責任。
　　（三）查付款票據，看審批手續(xù)是否齊全
　　檢查出納付款的票據，看相關審批手續(xù)是否齊全，發(fā)票是否合規(guī)，督促出納付款前認真審核票據，對審批程序、權限不符合要求或審批手續(xù)不全的，一律拒絕支付。按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)的，應及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，確保資金支付安全。
　　（四）查支票印鑒，看使用保管是否合理
　　檢查支票印鑒的使用保管情況，看支票印鑒是否存放于保險柜中，財務專用章和個人名章是否分開保管，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用，確保支票印鑒的存放和使用安全。
　　（五）查銀行對賬，看問題賬項是否存在
　　通過查看銀行對賬單、銀行日記賬及余額調節(jié)表，檢查銀行對賬情況，看是否存在長期未達賬項、違規(guī)付款和違規(guī)使用賬戶的現(xiàn)象，監(jiān)控資金收支情況和賬戶使用情況，確保資金及銀行賬戶使用安全。
　　（六）查賬戶資料，看銀行賬戶開立、撤銷是否合規(guī)
　　檢查銀行賬戶的相關手續(xù)是否齊全，看銀行賬戶的開立和撤銷是否按照上級公司要求進行報批，定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理；確保銀行賬戶的數量及用途符合上級公司的規(guī)定。
　　（七）查制度落實，看控制體系是否完善
　　檢查企業(yè)相關制度建設和落實情況，通過對財務基礎工作規(guī)范、財務規(guī)章制度落實、財務業(yè)務管理質量進行全面檢查和監(jiān)督，及時查錯、防弊，促進資金管理的持續(xù)改進，確保資金安全使用，并針對檢查發(fā)現(xiàn)的制度盲點及時完善相關制度，完善控制體系。
　　（八）查業(yè)務水平，看人員素質是否到位
　　一是要選好人，將那些政治思想好、思想素質較高、職業(yè)原則較強的財務人員選拔到貨幣資金相關管理崗位上來，以此來保證貨幣資金管理與控制的有效性。二是要搞好財務人員教育，不斷提高財務人員特別是資金管理人員的職業(yè)道德與法律意識。通過不斷加強財務人員的道德修養(yǎng)和職業(yè)素質培訓，在資金風險防范過程中逐步樹立起錢財等有形資源防范與人員素質等無形資源防范并重的觀念。三是定期輪換崗位，可以使財會人員接觸新業(yè)務、掌握新知識，并使其經驗更全面，閱歷更豐富，綜合能力進一步得到提升。
　　（九）查安全措施，看防范措施是否完備
　　定期檢查出納室的“三鐵一器”即鐵門、鐵窗、鐵柜（保險柜）及報警器。看這些防范措施是否完備，存不存在漏裝或年久失修的情況，確保出納室的現(xiàn)金及付款票據的安全、萬無一失。
　　
　　四、小結
　　貨幣資金是企業(yè)內部控制和管理的關鍵，只有加強對貨幣資金的管理，嚴格把握貨幣資金內部控制的九個關鍵點，將其作為重點進行控制，才能在企業(yè)內部控制管理中起到相互牽制、相互制約的作用，使企業(yè)能維持較好的財務狀況，保障企業(yè)各項生產經營活動的順利進行，增強企業(yè)競爭力，保護企業(yè)資產安全，促進企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。
　　
　　【參考文獻】
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