集團公司會計集中核算初探

　　【摘 要】 文章從會計集中核算的概念出發(fā)，立足企業(yè)實踐，在分別從會計集中核算產(chǎn)生的原因、實現(xiàn)方式、實際意義三個角度對現(xiàn)代企業(yè)集團會計集中核算進行系統(tǒng)闡述的基礎(chǔ)上，就集團公司具體實施會計集中核算中需重點關(guān)注的事項進行了探討。
　　【關(guān)鍵詞】 集中核算； 數(shù)據(jù)中心； 憑證協(xié)同
　　
　　會計集中核算是指整個公司建立統(tǒng)一的賬套，作為一個會計實體，依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范的核算標準實現(xiàn)一級核算，對各項經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督，其核心特征是“集中”，主要體現(xiàn)為會計核算機構(gòu)和會計核算數(shù)據(jù)兩個角度的集中，是一種新型的會計管理模式，其有效實施對企業(yè)的經(jīng)營管理有著深遠的影響。
　　
　　一、會計集中核算的產(chǎn)生原因與實現(xiàn)方式
　　（一）會計集中核算產(chǎn)生的根源
　　集團公司傳統(tǒng)會計核算方式是各單位獨立設(shè)置會計賬套，各自按照自己的特點組織會計核算，定期向上級單位報送報表數(shù)據(jù)，上級單位根據(jù)下級單位報表數(shù)據(jù)采取以表匯表的方式進一步加工生成合并報表，再進一步上報。這種分散核算模式對集團內(nèi)單位的會計核算給予了較大的自由空間，但具有諸多弊端如上級單位難以掌握公司完整的會計信息；管理水平和地理位置的差異導致的會計信息延遲；核算口徑不統(tǒng)一，造成的合并報表可比性不強，不利于對外信息的披露；各個單位獨立管理賬務(wù)，容易產(chǎn)生舞弊漏洞。
　　在經(jīng)濟全球化的今天，為應(yīng)對日趨激烈的競爭環(huán)境，實施財務(wù)集約管理，發(fā)揮集團優(yōu)勢成為眾多集團公司的戰(zhàn)略選擇。集約管理環(huán)境下的財務(wù)工作已經(jīng)不僅僅限于日常的會計處理，也不滿足于定期的會計數(shù)據(jù)查詢，而是需要對集團賬務(wù)數(shù)據(jù)實時監(jiān)控和查詢，并要求在新的集團信息化技術(shù)平臺上能夠?qū)崿F(xiàn)面向決策的跨賬簿、跨企業(yè)，多維的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析，因此對集團公司而言，實施會計集中核算是當前國內(nèi)外競爭環(huán)境下，企業(yè)集團強化財務(wù)集中管理的客觀需求。
　　（二）會計集中核算的實現(xiàn)方式
　　在實現(xiàn)方式方面，集團公司會計核算機構(gòu)的“集中”普遍是通過成立會計核算中心的方式實現(xiàn)，由集團公司分級設(shè)立會計集中核算中心，將下屬單位（包括子公司、分公司、項目部等）的會計核算業(yè)務(wù)納入集團核算中心統(tǒng)一管理。從本質(zhì)上講，就是核算中心承擔了下屬單位的“代理記賬”業(yè)務(wù)，下屬單位實現(xiàn)會計核算和財務(wù)管理的真正分離，如平安保險公司已實現(xiàn)一級集中，各地分子公司將原始憑證掃描或傳真件發(fā)送至總部一級會計核算中心統(tǒng)一進行賬務(wù)處理。當然，現(xiàn)實中由于不同企業(yè)集團實際情況不同，會計核算組織機構(gòu)撤并集中的程度往往也有所差異。
　　會計核算數(shù)據(jù)的“集中”往往是伴隨著企業(yè)集團信息化建設(shè)得以實現(xiàn)的，主要是以數(shù)據(jù)中心為依托，借助大型管理軟件如ERP系統(tǒng)，集中統(tǒng)一部署賬務(wù)體系和會計主體組織架構(gòu)，所屬各單位實施遠程登錄、在線操作，賬務(wù)信息由前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實時集成生成，內(nèi)部交易憑證協(xié)同生成，數(shù)據(jù)流跨部門橫向有機貫通。會計集中核算實施后，上級單位可以借助信息系統(tǒng)在線稽核、調(diào)閱所屬單位的憑證、賬簿、資產(chǎn)卡片等財務(wù)基礎(chǔ)信息，實時掌握基層單位經(jīng)營管理最新情況，實現(xiàn)公司系統(tǒng)各單位數(shù)據(jù)實時同步、共享。目前許多大型金融機構(gòu)如建設(shè)銀行等企業(yè)已經(jīng)較早實現(xiàn)了會計集中核算數(shù)據(jù)的一級部署，各級分子公司均通過客戶端遠程訪問一級數(shù)據(jù)中心查看本單位數(shù)據(jù)。
　　
　　二、會計集中核算對集團公司財務(wù)管理的現(xiàn)實意義
　　（一）奠定了企業(yè)集團集約管理基礎(chǔ)，增強了集團總部的管控能力
　　在會計集中核算前提下，集團內(nèi)部各企業(yè)賬務(wù)由總部集中管理，集團各單位處于集團公司總部的全面控制之下，減少了中間層次，能對管理層提供及時、準確、有價值的信息，利于信息的及時傳遞，使管理層實實在在地全面掌握企業(yè)情況成為可能，為集團財務(wù)集約管理提供了必要的管理基礎(chǔ)。
　　（二）多維立體信息查詢，有利于集團內(nèi)各級單位財務(wù)決策支持能力的快速提升
　　會計集中核算實施后，各級次、各口徑的賬務(wù)匯總數(shù)據(jù)均可以在總部直接取得，自動生成各口徑的主要報表，信息匯總速度大大加快，大大減少了基層單位上報數(shù)據(jù)的負擔，同時各級合并報表數(shù)據(jù)可逆向穿透到最底層的憑證數(shù)據(jù)，為開展信息深加工和支持決策提供了強有力的支撐。
　　（三）財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理，有利于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督重心由事后向事前轉(zhuǎn)移
　　會計集中核算實施后，一方面業(yè)務(wù)信息傳遞環(huán)環(huán)無縫對接，財務(wù)環(huán)節(jié)風險發(fā)生概率大幅下降。由于賬務(wù)由前端部門發(fā)起的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動生成，財務(wù)人員不能直接手工做賬，既規(guī)避了財務(wù)人員入賬失誤造成的財務(wù)與業(yè)務(wù)信息不一致情況發(fā)生，也防止了財務(wù)人員違法、違紀操作的風險，財務(wù)環(huán)節(jié)監(jiān)管空間大幅縮小。另一方面業(yè)務(wù)過程信息可方便查詢，財務(wù)監(jiān)督向前端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)自然延伸，在集團信息化條件下，財務(wù)核算已成為企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的一環(huán)，由財務(wù)憑證借助系統(tǒng)可以方便向前追溯原始信息如領(lǐng)用材料的出庫時間、入庫時間、材料價格、數(shù)量、合同、計劃批次等等，推動了企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)監(jiān)管工作方式由集中財務(wù)條線“會戰(zhàn)”的結(jié)果導向模式向“過程導向”的監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變，財務(wù)末端環(huán)節(jié)承受監(jiān)管壓力過大的問題可以得到有效緩解。
　　（四）財務(wù)核算與預算管理相結(jié)合，有利于強化預算控制力度
　　借助會計集中核算系統(tǒng)，把各個單位的預算指標納入核算系統(tǒng)，企業(yè)可以嚴格地推行全面預算管理，避免各單位成本超預算的情況。如國家電網(wǎng)公司通過ERP系統(tǒng)將成本、工程類業(yè)務(wù)的核算與預算相結(jié)合，超預算便無法進入項目成本；中石油實行的報銷管理系統(tǒng)，在年初根據(jù)預算情況，設(shè)定預警線，當費用超預算時，系統(tǒng)將會自動拒絕報銷。通過這種方式，可以避免超支情況，也可以引起各單位領(lǐng)導對預算的高度重視，預算的管控效力可以得到有效提高。
　　
　　三、集團公司實施會計集中核算需重點關(guān)注的問題
　　（一）企業(yè)最高領(lǐng)導層的支持和重視，是做好會計集中核算工作的必要前提
　　現(xiàn)代企業(yè)集團的會計集中核算工作，核心載體往往是面向決策的財務(wù)信息化管理，不單純是一種技術(shù)工作，需要相關(guān)強制性管理制度作為保障，同時具體實施中常常需要對業(yè)務(wù)流程進行重組或者優(yōu)化，涉及集團公司的主要部門、環(huán)節(jié)和人員，這就要進行部分權(quán)力重新配置和分配，沒有最高領(lǐng)導層的支持這些是難以做到的。
　　（二）業(yè)務(wù)流程的標準化管理是集團公司會計集中核算成功實施的必要保障
　　會計集中核算要求整個集團公司作為一個會計實體管理，依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范的核算標準實現(xiàn)一級核算，由于基礎(chǔ)賬務(wù)數(shù)據(jù)多由前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成而來，財務(wù)環(huán)節(jié)作為業(yè)務(wù)流程的末端，前端每一環(huán)節(jié)出現(xiàn)故障對最終財務(wù)信息的生成均會產(chǎn)生重要影響，這就客觀上對企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程提出了標準統(tǒng)一的管理要求，因而，對于管理方式迥異，需要改變持續(xù)多年來舊的管理習慣的傳統(tǒng)集團公司而言，一套基于業(yè)務(wù)流程的標準管理制度至關(guān)重要。標準流程制定過程中，可通過《工作界面管理接口梳理矩陣表》列出每一項管理標準、每一項專業(yè)管理流程中與本部室崗位接口、上級單位接口、公司本部室接口和基層單位接口，組織對管理標準中接口職責一一討論并達成一致，不僅梳理接口責任，同時在管理標準中規(guī)定上下環(huán)節(jié)之間的“接口條件”，即干到什么程度才能傳給下一個環(huán)節(jié)，下一個環(huán)節(jié)接收時要滿足這些條件才能接收，實現(xiàn)讓不同的人，在不同的時間地點做一樣的事，得到相同的結(jié)果。
　　（三）科學的信息化實施規(guī)劃是會計集中核算實施成敗的關(guān)鍵
　　信息化是實現(xiàn)會計集中核算的核心手段，一套科學的信息化實施規(guī)劃是一項復雜的工程。它的制定過程需要考慮到企業(yè)的管理體制、管理制度、管理理念、管理模式、管理流程、人員素質(zhì)乃至人的習慣思維模式等一系列政治和人文環(huán)境。事實上，與發(fā)達國家相比，我國多數(shù)企業(yè)的管理水平相對落后，人員行為規(guī)范和習慣思維模式與國外十分不同。因此直接照搬或簡單模仿國外已經(jīng)成熟的管理信息系統(tǒng)，很難達到同樣的管理效果，事實證明企業(yè)信息化的規(guī)劃定位需要與實施環(huán)境即管理基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)相匹配，這就是說企業(yè)在制定信息化實施規(guī)劃的過程中，需要對企業(yè)信息化的實施環(huán)境全面評估，并將其作為選擇信息化產(chǎn)品的重要依據(jù)。同時，在制定財務(wù)信息化規(guī)劃中將信息技術(shù)手段與企業(yè)實際業(yè)務(wù)進行有效結(jié)合也至關(guān)重要，在實施信息化項目過程中不僅要考慮技術(shù)的可行性還要著重考慮業(yè)務(wù)的可行性，一旦信息化規(guī)劃的定位脫離了企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，就會造成企業(yè)信息化成為無源之水，導致項目最終失敗。
　　（四）企業(yè)內(nèi)部信息化人才的培養(yǎng)，是集團公司會計集中核算系統(tǒng)長期穩(wěn)定運轉(zhuǎn)的支撐
　　實際上，企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)是一個長期艱苦的過程，企業(yè)不可能一勞永逸地建立起滿足企業(yè)現(xiàn)在和以后所有需求的信息系統(tǒng)。企業(yè)管理實踐以及信息技術(shù)的發(fā)展，推動著信息系統(tǒng)的發(fā)展，而隨著信息系統(tǒng)向深度和廣度發(fā)展，企業(yè)信息化建設(shè)知識結(jié)構(gòu)和人才構(gòu)成也需隨之更新。因此，長期來看，信息化建設(shè)人才是決定信息系統(tǒng)執(zhí)行效率和效果的決定性因素，科學制定和執(zhí)行信息化人才的發(fā)展計劃，盡量延長原有信息化人才的勞動周期和加強對新進人員的培養(yǎng)是企業(yè)集團會計集中核算信息系統(tǒng)長期穩(wěn)定運轉(zhuǎn)的支撐。
　　
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