關于暫估工程轉入資產處理方法的探討

　　【摘 要】 隨著近幾年電網投資規模的不斷增加，在電網建設項目竣工投運后竣工決算做出前暫估轉資產的會計處理方法存在一定的差別。作者結合工作實際，提出了工程暫估轉資產的處理方法，供大家參考。
　　【關鍵詞】 暫估價值； 竣工決算； 會計處理
　　
　　一、暫估轉入資產的相關規定
　　《國家電網公司會計核算辦法》在《固定資產和在建工程》一章中規定“已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。”同時還規定“已經交付使用的固定資產，在竣工決算編制完成前暫估入賬的，借記‘固定資產’科目，貸記‘在建工程——基建工程支出’科目，決算編出后，先用紅字憑證調整沖回原分錄，再按照基建工程實際發生的全部支出結轉”。
　　也就是說，已經完工的工程在沒有辦理竣工決算時，需要暫估轉入固定資產。在工程竣工決算做出時，需要紅字沖銷原暫估轉入的固定資產，重新結轉固定資產。但未對暫估資產的依據進行具體規定，也沒有對工程竣工后至決算做出時的期間內結算手續陸續到達的情況做出具體規定，在實際操作中就出現了不同的理解和處理方法。
　　
　　二、目前運用較多的處理方法
　　示例如下，某供電公司新建35kV變電站一座，投資計劃500萬元，2011年1月10日開工，2011年5月20日投運，5月31日賬面實際支出450萬元，6月10日支付變電站占地青苗賠償10萬元，6月20日支付施工費5萬元，7月10日取得征用土地發票并支付20萬元，當月底編制完成決算。運用較多的會計處理方法主要有兩種。
　　1.在工程竣工投入使用后，按照在建工程賬面的實際發生數估入固定資產。在估入固定資產至竣工決算做出的這段期間，如果有相關工程結算手續傳遞到財務，直接借記固定資產，貸記相關科目。每入賬一筆手續，需要做一筆固定資產轉入，直至竣工決算做出。
　　財務部按照要求對已經投運項目進行暫估，根據投運報告等資料暫估結轉資產，具體會計分錄如下：
　　5月20日工程投運：
　　借：固定資產 450萬元
　　 貸：在建工程 450萬元
　　6月10日支付青苗賠償：
　　借：固定資產 10萬元
　　 貸：現金 10萬元
　　6月20日支付施工費：
　　借：固定資產 5萬元
　　 貸：銀行存款 5萬元
　　7月10日支付土地占用費：
　　借：固定資產 20萬元
　　 貸：銀行存款 20萬元
　　財務決算完成，工程實際決算485萬元，但該工程6月提取折舊基數為450萬元，7月提取折舊基數為465萬元，此兩個月的折舊計提基數小，因此少計提了折舊。
　　這種方法的優點是，估入資產的依據比較充分，都是手續完備的資料。但這種方法在實際工作中也存在不足。
　　（1）未考慮工程的總體規模。在財務結算進度滯后于工程實際進度較大時，估入資產的價值將遠小于工程的實際投資規模，進而影響到以此估入資產價值計提的折舊，而該折舊在調整完固定資產原值的時候是不需要調整的。
　　（2）在估入資產后，竣工決算做出前，有多筆結算手續陸續到達的時候，每結算一筆就需要按照資產類別重新分配，重新結轉資產，在工程中資產類別較多時，這種按資產類別的重新分配手續繁瑣，不易操作。
　　（3）估入資產后的后續支出不通過在建工程歸集，不利于對工程總體支出情況的反映。工程開工開始建設之日起，相關工程支出計入在建工程借方，待工程竣工，相關支出全部發生之后，從貸方轉入固定資產。
　　2.在工程竣工投入使用后，當月末根據上級批復的計劃和賬面實際結算數的差額，估入施工費，使在建工程借方余額為工程計劃批復數，然后按照借方余額暫估轉入資產。在工程決算做出之前的每個月初紅字沖銷暫估入資產的憑證和暫估入施工費的憑證，使在建工程借方反映的仍然是工程實際結算數，再有工程結算票據傳遞到財務，可以按照正常的處理，計入在建工程下的相應明細欄目，當月末竣工決算仍未做出時，可以按照以前的方法估入施工費，暫估轉入固定資產，直到竣工決算做出的當月按照工程實際發生數即決算數結轉固定資產。詳細處理情況如下：
　　5月20日工程投運：
　　借：在建工程 50萬元 （投資計劃500萬元，實際發生450萬元，差額50萬元）
　　 貸：應付賬款——應付暫估款 50萬元
　　借：固定資產 500萬元
　　 貸：在建工程 500萬元
　　6月1日沖回暫估施工費和暫估資產：
　　借：在建工程 -50萬元
　　 貸：應付賬款——應付暫估款 -50萬元
　　借：固定資產 -500萬元
　　 貸：在建工程 -500萬元
　　6月10日支付青苗賠償：
　　借：在建工程 10萬元
　　 貸：現金 10萬元
　　6月20日支付施工費：
　　借：在建工程 5萬元
　　 貸：銀行存款 5萬元
　　6月30日暫估轉資：
　　借：在建工程 35萬元 （投資計劃500萬元，實際發生465萬元，差額35萬元）
　　 貸：應付賬款——應付暫估款 35萬元
　　借：固定資產 500萬元
　　 貸：在建工程 500萬元
　　7月1日沖回暫估施工費和暫估資產：
　　借：在建工程 -35萬元
　　 貸：應付賬款——應付暫估款 -35萬元
　　借：固定資產 -500萬元
　　 貸：在建工程 -500萬元
　　7月10日支付土地占用費：
　　借：在建工程 20萬元
　　 貸：銀行存款 20萬元
　　財務決算做出時：
　　借：固定資產 485萬元
　　 貸：在建工程 485萬元
　　財務決算完成，工程實際決算485萬元，6、7月的折舊計提基數都為500萬元，比實際決算金額多15萬元，因此6、7月多計提了折舊。
　　這種方法的優點是，在工程實際投資額與計劃接近時，不但使折舊的計提比較準確，而且所有工程支出都通過在建工程科目歸集，便于反映工程的總體投資。
　　當然這種處理方法也存在一定的不足，未考慮工程的實際支出規模，在工程計劃數與實際工程支出相差較大時，將會出現工程決算數與工程暫估資產數據相差較大（本例差額為工程結余款15萬元），影響折舊的計提，也就影響本年利潤。
　　
　　三、對具體處理方法的建議
　　比較而言第二種方法較為合理，但對估入工程款的計算方法可以進行一番改進。在遇到需要暫估轉資產的情況時，應根據實際情況，分析實際結算數與工程計劃數的差異。
　　（一）差異不大時的處理
　　如果差異不大，在資產竣工交付使用的當月末直接按照工程實際發生數進暫估轉資產，下月初再紅字沖銷，實際再發生工程支出，直接計入在建工程，月末按照實際發生數暫估轉資產，直至竣工決算做出。
　　
　　（二）差異較大時的處理
　　如果差異較大，就應該結合工程管理部門，就差異部分進行溝通。
　　1.屬于工程已經支出，但相關結算手續尚未到達，就應該由工程相關管理部門對手續尚未到達的事項進行統計，財務部門根據已經入賬數和工程管理部門的統計數之和與工程計劃數進行比較。如果兩者比較接近，就按照工程管理部門提供的統計資料估入工程款，在資產竣工交付使用的當月末直接按照工程實際發生數進暫估轉資產，下月初再紅字沖銷，實際再發生工程支出，直接計入在建工程，月末按照實際發生數暫估轉資產，直至竣工決算做出。如果差異仍然較大，就需要和工程管理部門就該事項進行再次復核，分析該差異形成的原因。
　　2.確實因為施工的實際情況，導致實際工程支出與下達的計劃偏離較遠。如果是工程結余，直接按照工程管理部門提供的統計資料估入工程款，之后按照上述處理辦法進行處理。如果是工程超支，就應該按照工程計劃數與實際賬面數的差額估入工程款，工程管理部門統計資料數大于估入數的部分暫不處理，同時提請計劃管理部門考慮是否調整計劃，待計劃部門調整計劃后再比照上述處理方法進行處理。
　　結合本例，具體處理方法如下：
　　5月20日工程投運：
　　借：在建工程 35萬元 （生產計劃部門提供尚未支付款：青苗賠償10萬元，施工費5萬元，土地征用費20萬元）
　　 貸：應付賬款——應付暫估款 35萬元
　　借：固定資產 485萬元
　　 貸：在建工程 485萬元
　　6月10日支付青苗賠償：
　　借：應付賬款——應付暫估款 10萬元
　　 貸：現金 10萬元
　　6月20日支付施工費：
　　借：應付賬款——應付暫估款 5萬元
　　 貸：銀行存款 5萬元
　　7月10日支付土地占用費：
　　借：應付賬款——應付暫估款 20萬元
　　 貸：銀行存款 20萬元
　　財務決算做出，工程實際決算485萬元，應付暫估款科目無余額，計提折舊資產與最終結轉資產一致，折舊計提準確無差異。
　　總之，暫估工程轉入資產時，應該處理好工程已經發生支出和計劃發生支出的關系，盡量做到暫估轉入資產的數據與竣工決算的數據一致，提高資產入賬的準確性和折舊計提的準確性，使會計信息更加真實、可靠。
　　
　　【主要參考文獻】
　　［1］ 國家電網公司會計核算辦法［S］.北京：中國電力出版社， 2008.
　　［2］ 徐云.電網項目竣工決算的常態化管理［J］.安徽電業，2007（3）.