淺談供電企業(yè)個人所得稅納稅籌劃技巧

　　【摘 要】 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭的加劇，納稅支出已成為供電企業(yè)的一項重要支出。如何通過合法手段進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、合理降低納稅支出的目的，成為財務(wù)管理工作的一項新課題。文章以個人所得稅為切入點，通過案例分析，對采取不同納稅方式出現(xiàn)的納稅結(jié)果進(jìn)行比較，來探討供電企業(yè)納稅籌劃的一些應(yīng)用技巧。
　　【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 個人所得稅； 納稅籌劃技巧
　　
　　一、納稅籌劃的意義
　　企業(yè)作為納稅人，既要依法履行納稅義務(wù)，又要防止過多的無效現(xiàn)金流出。進(jìn)行納稅籌劃，采取合理、合法的手段可以有效地降低稅收負(fù)擔(dān)，減少涉稅風(fēng)險，防止過多無效現(xiàn)金流出。納稅籌劃，尤其要做好事先納稅籌劃，這是有效節(jié)稅的根本途徑。事先籌劃，是建立在遵守國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下，事先進(jìn)行稅收籌劃的合法行為。企業(yè)只有在事前計算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在符合稅法的前提下降低稅收負(fù)擔(dān)。下面以個人所得稅為例，探討納稅籌劃方法的具體應(yīng)用。
　　
　　二、個人所得稅納稅籌劃技巧
　　對于一個大中型企業(yè)來說，做好個人所得稅的納稅籌劃，讓職工得到更多的實惠，促進(jìn)職工的工作積極性，對企業(yè)具有重要意義。
　　某市供電企業(yè)職工工資表顯示，月工資在3 500元以下的占20%，3 500元至5 000元的占50%，5 000元至8 000
　　元的占30%。如果以每人7 200元年度獎金為例，通常有以下三種方案可供選擇：方案一：12月份作為年終獎一次發(fā)放；方案二：分兩次半年獎發(fā)放，即6月份發(fā)放一次，12月份發(fā)放一次；方案三：平均到全年12個月發(fā)放。哪種方案對大多數(shù)人更為有利呢？
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］９號（以下簡稱《通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
　　1.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
　　2.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
　　另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。對雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
　　根據(jù)新修訂實施的《個人所得稅法》的規(guī)定，分別按工資等于扣除額、工資稍高于扣除額、工資高于扣除額較多三種情況進(jìn)行納稅籌劃。
　　（一）假設(shè)月工資3 500元，全年獎金7 200元
　　方案一：12月份作為年終獎一次發(fā)放
　　第一步：找適用稅率。7 200÷12＝600（元），不超過1 500元的部分，稅率為3％。
　　第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％
　　-0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅為：（3 500－3 500）×3％×12＝０（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：216（元）。
　　方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在６月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，兩次發(fā)獎金計算個人所得稅的方法不同。
　　6月份發(fā)放的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 500
　　－3 500）×10％－105＝255（元）。
　　12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：
　　第一步：找適用稅率。3 600÷12＝300（元），適用稅率為3％。
　　第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝3 600
　　×3％－0＝108（元）。除６月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅：（3 500－3 500）×3％×11＝0（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：255＋108＋0＝363（元）。
　　方案三：平均到全年12個月發(fā)放
　　如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起，在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 500+（7 200
　　÷12）= 4 100（元），應(yīng)納稅額=（4 100-3 500）×3% ×12
　　=216（元）。
　　通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對較少；方案二繳稅最多。
　　（二）假設(shè)月工資為3 600元，全年獎金仍為7 200元
　　方案一：將全年的獎金一次發(fā)放
　　第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。
　　第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅：［（3 600－3 500）×3％－0］×12＝36（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：252（元）。
　　方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在６月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
　　６月份發(fā)放時的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 600
　　－3 500）×10％－105＝265（元）。
　　12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：
　　第一步：找適用稅率。3 600÷12=300（元），適用稅率為3%。
　　第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額=個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅[（3 600－3 500）×3%-0] ×11＝33（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：265＋108＋33＝376（元）。
　　方案三：平均到全年12個月發(fā)放
　　如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 600＋（7 200
　　÷12）＝4 200（元），應(yīng)納稅額：[（4 200-3 500）×3%-0] ×12=252（元）。
　　通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對較少；方案二繳稅最多。
　　（三）假設(shè)月工資為5 100元，全年獎金仍為7 200元
　　方案一：將全年的獎金一次發(fā)放
　　第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。
　　第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％
　　－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅：［（5 100
　　－3 500）×10％－105］×12＝660（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：876（元）。
　　方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在６月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
　　６月份發(fā)放時的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋5 100
　　－3 500）×20％－555＝485（元）。
　　12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：
　　第一步：找適用稅率。3 600÷12=600（元），適用稅率為3%。
　　第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額=個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%
　　-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅[（5 100－3 500）×10%-105] ×11＝605（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：485＋108＋605＝1 198（元）。
　　方案三：平均到全年12個月發(fā)放
　　如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：5 100＋（7 200
　　÷12）＝5 700（元），應(yīng)納稅額：[（5 700-3 500）×10%-105] ×12=1 380（元）。
　　通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一最少，方案二其次，而方案三最多。
　　
　　三、籌劃結(jié)論
　　按照最新個人所得稅法，我們在同一數(shù)額年終獎的情況下，工資分別等于扣除額、稍高于扣除額、較高于扣除額三種情況對個人所得稅應(yīng)繳情況進(jìn)行了分析。綜合以上三種情況可以看出，在年終獎在1萬元以內(nèi)（較低）時，工資水平小于、等于或稍高于扣除額時，年終一次發(fā)放獎金（方案一）與分月發(fā)放獎金（方案三）相比，交納的個人所得稅沒有區(qū)別，但都比按半年獎（方案二）節(jié)稅；反之，如果工資水平較高（如工資在5 100元以上），則年底集中發(fā)放（方案一）相對節(jié)稅。
　　由此，可以得出答案，對于案例中的某供電企業(yè)來說，按照其職工工資結(jié)構(gòu)，采用第一種方案12月份發(fā)放一次全年獎，在新所得稅法下全體職工都能減少稅收支出，尤其是對月應(yīng)納稅所得額在5 100元以上的職工來說，獲益更多。
　　
　　四、納稅籌劃應(yīng)注意的問題
　　企業(yè)要充分發(fā)揮納稅籌劃的最大效用，財務(wù)人員應(yīng)努力做好以下三方面的工作：1.要善于和領(lǐng)導(dǎo)溝通，使領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃足夠重視，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持。2.要提高自身的業(yè)務(wù)水平，掌握好會計、稅法及稅務(wù)籌劃知識。3.要善于學(xué)習(xí)，廣泛吸取各方面知識，運用各方能力。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 王丹舟，侯曉雁.新編稅務(wù)會計［M］.廈門：暨南大學(xué)出版社，2008：258．