供電企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的思考

　　【摘 要】 全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法，可以幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)地規(guī)劃和管理未來(lái)。當(dāng)今很多企業(yè)都在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，但如何使全面預(yù)算管理成為一種系統(tǒng)、科學(xué)、有效的管理手段，從而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平是諸多企業(yè)面臨的重要課題。電網(wǎng)企業(yè)作為資金資本密集型企業(yè)，無(wú)論從外部監(jiān)管環(huán)境還是自身“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)在要求，強(qiáng)化全面預(yù)算管理，建立新的管理機(jī)制，無(wú)疑是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要，提升企業(yè)價(jià)值和形象的有效途徑。文章結(jié)合當(dāng)前供電企業(yè)實(shí)際，在闡述全面預(yù)算管理及其基本原理的基礎(chǔ)上，具體探討了供電企業(yè)目前“兩下兩上”預(yù)算管理體制下推行全面預(yù)算管理所面臨的困難與問(wèn)題，并結(jié)合作者的認(rèn)識(shí)就如何進(jìn)一步推行全面預(yù)算管理提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。
　　【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 全面預(yù)算管理； 問(wèn)題； 對(duì)策
　　
　　一、全面預(yù)算管理在供電企業(yè)管理中的意義
　　（一）增強(qiáng)供電企業(yè)戰(zhàn)略管理的能力
　　全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法，可以幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)地規(guī)劃和管理未來(lái)，實(shí)現(xiàn)控制和改善企業(yè)的物流和資金流，最終提高企業(yè)科學(xué)管理水平。
　　（二）推動(dòng)供電企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
　　全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的重要形式，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)理念，明確奮斗目標(biāo)，激發(fā)管理的動(dòng)力，增強(qiáng)管理的適應(yīng)能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
　　（三）供電企業(yè)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)指標(biāo)更為可靠
　　全面預(yù)算管理的考核指標(biāo)是建立在預(yù)算與實(shí)際的比較，并對(duì)差異進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上的，它既分析歷史變化趨勢(shì)因素，又分析客觀環(huán)境因素及執(zhí)行主體本身。因此，以考慮現(xiàn)有及預(yù)算期內(nèi)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種因素而編制的預(yù)算作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，更有利于建立公平合理的績(jī)效考核和薪酬體系，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)作用。
　　
　　二、當(dāng)前供電企業(yè)推行全面預(yù)算管理面臨的主要問(wèn)題
　　（一）未能正確深入地認(rèn)識(shí)與理解全面預(yù)算管理
　　目前有不少企業(yè)對(duì)預(yù)算的管理職能認(rèn)識(shí)不足，單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算，沒(méi)有將預(yù)算與本企業(yè)管理很好地結(jié)合起來(lái)，使預(yù)算獨(dú)立于企業(yè)管理之外，成為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，沒(méi)有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。具體表現(xiàn)在往往把預(yù)算的重點(diǎn)放在具體的數(shù)字計(jì)劃上，使得預(yù)算編成以后，只是一些單純的數(shù)字和表格，起不到管理的作用，使預(yù)算的編制流于形式。而導(dǎo)致這種局面，主要是對(duì)預(yù)算概念理解不深，僅僅把預(yù)算作為一種工具，沒(méi)有把它作為一種管理方法來(lái)運(yùn)用。這表明出這些企業(yè)對(duì)“全面預(yù)算管理”的認(rèn)識(shí)有限，缺乏更深層次的理解。正是由于認(rèn)識(shí)理解在一定程度上存在不到位，影響了在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中一些問(wèn)題的把握。
　　（二）財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的銜接程度有待于進(jìn)一步提高
　　全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)所有資源，包括財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源的統(tǒng)籌配置，利用計(jì)劃、控制、調(diào)整、考核等一系列手段達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和效率的目的。在預(yù)算管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算是不可分割、緊密聯(lián)系的，一些業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)往往是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，直接影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，而預(yù)算編制環(huán)節(jié)的精確、準(zhǔn)確恰恰是預(yù)算管理鏈條高效運(yùn)轉(zhuǎn)的起點(diǎn)。從實(shí)際工作看，雖然在各級(jí)供電企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)以及預(yù)算管理委員會(huì)辦公室的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下，業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理過(guò)程中的配合協(xié)作逐步密切起來(lái)，但是一定程度地存在著業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，或者由于受專(zhuān)業(yè)限制對(duì)數(shù)據(jù)口徑理解不一致等影響預(yù)算編制準(zhǔn)確性的客觀情況。在預(yù)算執(zhí)行和控制過(guò)程中也存在信息溝通不及時(shí)，造成預(yù)算管理和控制被動(dòng)的局面，這些與全面預(yù)算管理的要求還有一定的差距。
　　（三）全面預(yù)算管理指標(biāo)及評(píng)價(jià)體系不夠完善
　　由于供電企業(yè)固有的特點(diǎn)，當(dāng)前許多供電企業(yè)公司級(jí)的關(guān)鍵指標(biāo)（包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）無(wú)法直接進(jìn)行分解，落實(shí)到基層的部門(mén)和員工。制造企業(yè)中流行的成本倒推法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等有效的成本管理工具，在供電企業(yè)的主要生產(chǎn)部門(mén)的實(shí)施領(lǐng)域和運(yùn)用程度有限，而正是由于全面預(yù)算指標(biāo)體系的欠缺，直接影響到全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)。
　　（四）比較注重預(yù)算的編制，而忽略預(yù)算的執(zhí)行與考核
　　重編制輕執(zhí)行是當(dāng)前供電企業(yè)預(yù)算工作中普遍存在的問(wèn)題。編制預(yù)算時(shí)轟轟烈烈，編制完畢仿佛大功告成，執(zhí)行往往成了走過(guò)場(chǎng)。即使對(duì)預(yù)算執(zhí)行相對(duì)重視的企業(yè)，也是僅僅將預(yù)算的執(zhí)行放到財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的審批和控制。由于財(cái)務(wù)部門(mén)工作的局限性，它無(wú)法對(duì)企業(yè)所有支出的合理性和必要性作出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出。造成了“年底突擊花錢(qián)”、“不超預(yù)算也不低于預(yù)算”等等怪現(xiàn)象。而且也增加財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)的扯皮情況，大大影響了企業(yè)管理效率。
　　（五）全面預(yù)算管理的信息化手段還需要進(jìn)一步加強(qiáng)
　　預(yù)算管理尤其是預(yù)算編制環(huán)節(jié)離不開(kāi)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，近幾年隨著公司系統(tǒng)ERP和各種管控系統(tǒng)的上線運(yùn)行，預(yù)算管理的信息化程度得到了極大提升，預(yù)算管理科目和財(cái)務(wù)核算科目實(shí)現(xiàn)了一定程度的協(xié)同。但是系統(tǒng)信息集成度和功能完善需要一個(gè)過(guò)程，通過(guò)提高信息化水平提升預(yù)算管理水平還有很大潛力和空間。
　　三、供電企業(yè)推行全面預(yù)算管理的思路和方法
　　隨著電網(wǎng)企業(yè)“三集五大”發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)集約化的逐步深入，各級(jí)電網(wǎng)企業(yè)的管理界面和職責(zé)都在發(fā)生著巨大變化。國(guó)家電網(wǎng)公司適應(yīng)形勢(shì)變化要求，在預(yù)算管理領(lǐng)域?qū)嵤皟上聝缮稀钡念A(yù)算管理新機(jī)制和流程，體現(xiàn)了公司總部、省公司層面、市縣公司層面不同的管理職能。因此，圍繞這一管理主題，地市層面的供電企業(yè)預(yù)算管理工作的總體思路是“抓實(shí)業(yè)務(wù)預(yù)算，抓準(zhǔn)財(cái)務(wù)預(yù)算，抓好過(guò)程管控，創(chuàng)造高效運(yùn)行機(jī)制”。
　　（一）保證財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算有效銜接
　　財(cái)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金收支的預(yù)算，由財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、基期財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算期經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、業(yè)務(wù)預(yù)算草案進(jìn)行編制。財(cái)務(wù)預(yù)算中的損益預(yù)算、現(xiàn)金流量收入預(yù)算、資本投資和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)預(yù)算等很多數(shù)據(jù)都要以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)。因此，業(yè)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確與否直接影響了整個(gè)預(yù)算的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)預(yù)算要與業(yè)務(wù)預(yù)算互相勾稽正確和銜接順暢才能保證整個(gè)預(yù)算的高效執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，涵蓋售電業(yè)務(wù)、投資預(yù)算、購(gòu)電預(yù)算、維修預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算，最后以財(cái)務(wù)預(yù)算為終點(diǎn)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)有效銜接的預(yù)算管理體系尤為重要。從目前非獨(dú)立核算供電企業(yè)的實(shí)際情況看，我們的全面預(yù)算管理應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算作為預(yù)算管理的切入點(diǎn)，并以銷(xiāo)售預(yù)算作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)來(lái)編制資本支出預(yù)算、大修理費(fèi)預(yù)算、企業(yè)管理費(fèi)預(yù)算、人工成本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等。
　　（二）預(yù)算管理部門(mén)和人員保證良好、有效的溝通
　　企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，最大的特點(diǎn)就是講究科學(xué)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。如果信息傳遞不及時(shí)或傳遞的內(nèi)容失真，造成編制的預(yù)算滯后或不準(zhǔn)確，那就失去了預(yù)算執(zhí)行的意義，更無(wú)從談起預(yù)算的管理控制作用。因?yàn)闊o(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的差距、糾正預(yù)算偏差，讓預(yù)算管理成為有效的控制工具也就成了一句空話，最終預(yù)算就成為了一堆數(shù)字的集合，沒(méi)有任何的實(shí)際參考意義。
　　預(yù)算成員單位的有效溝通程序上可以通過(guò)預(yù)算的籌備會(huì)議充分傳達(dá)預(yù)算的精神，通過(guò)預(yù)算編制的準(zhǔn)備會(huì)議將全面預(yù)算的總目標(biāo)和各成員單位的目標(biāo)細(xì)分確定，通過(guò)編制的協(xié)調(diào)會(huì)議將預(yù)算的詳細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整確定并匯編通過(guò)，最終報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審核，領(lǐng)導(dǎo)審批。
　　預(yù)算成員單位的有效溝通形式可有書(shū)面和口頭兩種形式，書(shū)面的形式有企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和全面預(yù)算的總目標(biāo)說(shuō)明書(shū)、預(yù)算編制的詳細(xì)目標(biāo)劃分確定書(shū)、預(yù)算編制的日程表、預(yù)算編制的內(nèi)容范圍說(shuō)明書(shū)和最終的預(yù)算表格及編制說(shuō)明書(shū)等，口頭的形式有預(yù)算編制過(guò)程中的交流及編制過(guò)程中會(huì)議精神傳達(dá)及解說(shuō)等。
　　
　　（三）建立系統(tǒng)、科學(xué)的預(yù)算評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
　　系統(tǒng)的預(yù)算評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為預(yù)算的有效編制與執(zhí)行提供了準(zhǔn)確的度量。一個(gè)好的預(yù)算可能因?yàn)闆](méi)有科學(xué)、合理、有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最終導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法很好的執(zhí)行，預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此在編制預(yù)算時(shí)參考本企業(yè)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)，對(duì)照行業(yè)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)算年度的實(shí)際情況，提出系統(tǒng)、科學(xué)、合理的有效編制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，使預(yù)算的編制有充分的依據(jù)，執(zhí)行準(zhǔn)確的度量，這樣才能最終使全面預(yù)算管理有效地發(fā)揮其作用。切忌隨意“拍腦袋”，不顧實(shí)際情況制定標(biāo)準(zhǔn)，盲目增加或削減預(yù)算項(xiàng)目與金額，這樣做可能會(huì)使預(yù)算項(xiàng)目幅度過(guò)寬或留下預(yù)算管理的空白點(diǎn)，使全面預(yù)算不“全面”，最終也會(huì)弱化全面預(yù)算的管理工作。
　　（四）抓好跟蹤、考核過(guò)程管控，確保預(yù)算執(zhí)行剛性
　　全面預(yù)算管理的有效性還依賴(lài)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)、嚴(yán)格的考核。考核不嚴(yán)格會(huì)使預(yù)算形同虛設(shè)，考核不及時(shí)會(huì)使預(yù)算的控制失去意義，最終都使預(yù)算管理成了紙上談兵，全面預(yù)算管理也就失去了有效性。在執(zhí)行中及時(shí)地跟蹤與考核，對(duì)不準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行單位給以足夠力度的懲罰，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算單位，給予適度的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)預(yù)算編制時(shí)弄虛作假的單位成員給予嚴(yán)懲。考核時(shí)在允許范圍內(nèi)要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置正負(fù)偏差，防止在預(yù)算編制過(guò)程中巧設(shè)名目，故意往有利于考核的方向虛編預(yù)算。在預(yù)算項(xiàng)目出現(xiàn)偏差過(guò)大時(shí)，要分清原因，如果無(wú)主觀原因的過(guò)錯(cuò)，應(yīng)重新審核其編制依據(jù)的科學(xué)性和合理性，及時(shí)調(diào)整相關(guān)預(yù)算。使全面預(yù)算在一個(gè)動(dòng)態(tài)的平衡中不斷的貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，朝著有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的方向發(fā)展。
　　（五）提升預(yù)算管理信息化水平
　　一個(gè)良好的信息化平臺(tái)對(duì)提高預(yù)算管理效率尤為重要。若仍然靠財(cái)務(wù)部門(mén)抱著Excel編制全面預(yù)算，那么財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)形中增加了工作量且準(zhǔn)確性也很難保證。因?yàn)槿鄙贁?shù)據(jù)的共享和分析，在預(yù)算控制方面更談不上及時(shí)跟蹤控制的問(wèn)題，最后全面預(yù)算成為了編制預(yù)算數(shù)據(jù)報(bào)表，都是在事情發(fā)生后將數(shù)據(jù)整理編制成預(yù)算報(bào)表，根本談不上預(yù)算管理的問(wèn)題，極大地增加了預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)。
　　電網(wǎng)企業(yè)要依托ERP和財(cái)務(wù)管控平臺(tái)，利用預(yù)算管理工作流，盡可能開(kāi)發(fā)和使用更多的線上運(yùn)行功能，使整個(gè)預(yù)算組織成員共同參與到預(yù)算的跟蹤控制中來(lái)，為全員預(yù)算的實(shí)施提供有力的保障。通過(guò)預(yù)算信息平臺(tái)和各種財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效集成，從而使預(yù)算數(shù)據(jù)整理分析工作變得更加簡(jiǎn)單，使預(yù)算人員有更多的時(shí)間集中于預(yù)算管理和分析工作，大大提高企業(yè)預(yù)算編制、控制、分析的效率。
　　
　　四、小結(jié)
　　全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)提升全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略中的重要財(cái)務(wù)控制手段之一，它可以幫助企業(yè)突破傳統(tǒng)管理過(guò)程中事前盲目計(jì)劃，事中無(wú)法跟蹤控制，事后結(jié)果與目標(biāo)大相徑庭的被動(dòng)局面， 擺脫企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，管理失效的狀況。深入開(kāi)展全面預(yù)算管理必將使企業(yè)的資源使用效率達(dá)到最大化，經(jīng)營(yíng)管理水平邁上一個(gè)新臺(tái)階。
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 王福勝.管理會(huì)計(jì)學(xué)［M］.第2版.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2010.
　　［2］ 鄭海英.全面預(yù)算管理及其在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用研究［J］.經(jīng)濟(jì)師，2010（6）：35-36.
　　［3］ 張金強(qiáng).三位一體化提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效［J］.中國(guó)電力企業(yè)管理，2010（1）：44-45．
　　［4］ 曾秋香.淺談企業(yè)全面預(yù)算管理［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（13）：92-95.