淺談縣供電企業應收賬款管理

　　【摘 要】 應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，它產生于銷售過程中，與企業資金流、經營成果有直接關系，應收賬款管理的好壞對企業能否保持健康、持續發展有重要影響。供電企業受行業特點影響，長期以來每月都形成大量應收賬款，加強應收賬款管理具有十分重要的意義。文章結合基層縣供電企業工作實際，對供電企業應收賬款形成的特殊原因、影響進行了具體分析，并從縣供電企業經營特點出發，對如何抓住關鍵環節，分別加強應收賬款的事前、事中、事后控制進行了探討。
　　【關鍵詞】 供電企業； 應收賬款； 管理； 控制
　　
　　長期以來，供電企業為使老百姓用上電、用好電，采用了先供電后收費的經營模式，形成大量應收賬款，由于管理上的松散導致部分應收賬款逾期不能收回，形成壞賬。這不僅對企業的資金流和資金周轉帶來危害，而且降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降，加大了企業的財務風險。因此在日常經營活動中，應充分重視應收賬款的管理，權衡利弊，盡可能地降低應收賬款帶來的風險。
　　
　　一、應收賬款的定義
　　應收賬款是指企業因銷售商品或產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。對供電企業來說，在電力產品銷售過程中，形成了供電企業對眾多電力用戶的應收賬款。企業產生應收賬款的直接原因是存在賒銷。一般來說，在市場經濟條件下，出于擴大銷售的需要，企業常常以賒銷方式拓展市場。而供電企業由于擔負著關系國計民生的特殊使命，為促進社會生產力發展，提高人民生活水平，長期以來采用了“先供電后收費”的銷售方式，形成了供電企業的應收賬款。供電企業應收賬款產生的原因有別于其他企業，但“先供電后收費”的方式，實質上也是一種賒銷。因賒銷而產生的應收賬款是一種商業信用，它是企業采取信用銷售而形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分。
　　二、應收賬款存在的利弊分析
　　對一般企業來說，采取賒銷的方式，可以擴大銷售，搶占市場，增加企業利潤，但賒銷形成的應收賬款并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業現金的流出；同時大量應收賬款的存在，導致資金周轉速度變慢，降低了企業的資金使用效率。
　　以一家中二型縣供電企業為例，假定該縣供電企業年收入凈額5億元，應收賬款逾期不能收回的比率為0.5%，即250萬元的收入產生的292.5萬元（含增值稅）應收賬款到期收回現金數為0，而250萬元收入將引起的現金支出為：
　　（一）流轉稅的支出
　　增值稅按供電企業行業稅負4%算，250萬元收入應交增值稅10萬元，城建稅按5%、教育費附加按3%、地方教育費附加按2%計算，應交城建稅和教育費附加共計1萬元。292.5萬元逾期不能收回的應收賬款引起的流轉稅及附加稅現金支出為11萬元。
　　（二）所得稅的支出
　　逾期不能轉化為現金的收入也增加利潤表中利潤總額，所得稅率按25%算，250萬元的收入，將引起62.5萬元的所得稅支出。
　　（三）現金利潤的分配
　　在電力企業改革進程中，一些供電企業進行了股份制改革，也涉及了向投資方分配利潤的問題。通常，企業按年度對股東進行利潤分配，即使應收賬款跨年度不能收回，供電企業也涉及墊付股東分紅的現金支出。假設250萬元的收入增加250萬元利潤總額，提取62.5萬元的所得稅，提取18.75萬元的盈余公積，未分配利潤為168.75萬元，股利分配支出現金最大為168.75萬元。
　　從以上案例中可以看出，292.5萬元應收賬款到期收回現金數為0，但引起的現金流出最多可達到242.25萬元。應收賬款導致資金周轉速度變慢，而墊付稅款和分紅又占用了大量流動資金，久而久之將對供電企業的電網投入產生影響，導致供電企業資金使用效率降低。應收賬款過多，嚴重時還可能引起企業資金鏈斷裂，發生財務風險。
　　供電企業不但要實現企業經營利潤，同時還擔負著特殊的社會責任，在電網建設過程中需要大量的資金，尤其是縣供電企業往往負責的供電區域范圍大，但企業資金籌集能力不強，應收賬款的不利影響對供電企業來說也就更加明顯。如何在供電行業長期以來“先供電后收費”的營銷模式下，加強應收賬款管理，降低風險、提高效益，對供電企業來說具有十分重要的意義。
　　
　　三、應收賬款的有效控制
　　供電企業的客戶涉及面大，數量多，應收賬款管理存在一定困難。如果按照傳統的應收賬款管理，只從會計核算角度出發，設置明細分類賬戶，不但工作量太大，容易出現核算錯誤，更重要的是應收賬款管理力度不夠，不能有效促進應收賬款及時轉化為現金。因此，只從財務部門一個環節來加強應收賬款管理，對供電企業來說顯然是不夠的。筆者結合基層縣供電企業工作經歷，對應收賬款形成過程進行了深入分析，發現供電企業的應收賬款管理必須從企業自身經營特點出發，抓住關鍵環節，加強對應收賬款的事前、事中和事后控制，才能有效實施應收賬款管理。
　　（一）應收賬款的事前控制
　　供電企業應收賬款的事前控制主要應從以下三方面著手：
　　1.建立健全企業內控制度。（1）根據國家電網公司規定的企業組織結構，合理劃分職責、權限，建立現代企業制度，使企業的行為有章可循；（2）根據供電企業電費回收流程，建立職責明確、分工合理、互相協調、互相制約的應收賬款管理機制；（3）建立科學合理的業績評價體系，獎罰分明，激發職工工作積極性。
　　2.加強用戶資信審查。應收賬款是基于信用政策的運用而產生的，因此要想保證應收賬款的回收率必須加強企業對用戶的資信審查管理。對于供電企業來說，在與用戶簽訂供電合同之前，要仔細審查申請人提供的產權證、身份證、法人營業執照或事業單位機構代碼證等證明材料，對申請人信用進行評估，判斷其履約能力，對資信狀況不良、可能存在欠費風險的用電申請人，應要求其提供資產抵押擔保或第三人信用擔保，以降低應收賬款到期不能收回的風險。
　　3.積極推進售電模式改革。企業之間的往來款項一般都通過銀行結算，但供電企業的用戶構成比較復雜，有企業，也有黨政機關、行政事業單位，更有大部分的居民用戶，尤其是遠離城鎮的農村用戶。供電企業應根據用戶的不同情況，不斷拓寬應收賬款回收渠道，廣泛采用銀行代扣、銀行代收、社會化代收、POS機刷卡繳費等多種方式為用戶提供方便，從而促進應收賬款快速轉化為現金。除此以外，供電企業還應積極借鑒通信行業營銷方式，大力推廣預付費表計裝置，從技術手段上著手降低應收賬款壞賬風險。
　　（二）應收賬款的事中控制
　　應收賬款的事中控制，主要是針對當期形成的應收賬款，以促進其快速轉化為現金為目的開展的管理和控制。應收賬款事中控制離不開財務管理這一環節，但對供電企業來說，用電營銷環節是直接面對用戶的環節，它涵蓋了應收賬款形成到回收現金的全過程，因此用電營銷環節也是供電企業應收賬款管理不容忽視的部分。現在筆者所在的縣供電企業正在探索使用的“財務+營銷”的應收賬款兩級管理模式，分工更趨合理，更能發揮對應收賬款的事中控制作用。“財務+營銷”的應收賬款兩級管理模式，即財務部門負責應收賬款總賬的控制，營銷部門負責應收賬款明細賬戶控制。
　　1.應收賬款的總賬控制。財務部門負責應收賬款的總賬控制，主要是為了掌握企業應收賬款總體狀況，運用財務分析工具判斷應收賬款的規模、風險，提取必要的準備金，盡可能地規避應收賬款帶來的風險。（1）分析判斷應收賬款的規模。企業財務人員通常采用趨勢比較分析法、結構比較分析法和比率比較分析法，分別對本企業應收賬款的變化與營業收入的變化趨勢進行比較、應收賬款占總資產的比例與同行業進行比較、應收賬款周轉率與同行業進行比較。一般來說，應收賬款與營業收入規模存在一定的正相關，如果應收賬款的增長率明顯大于營業收入的增長率，就說明應收賬款過多；與同行業比較，如果應收賬款占總資產的比例顯著超過同行業的一般水平，或應收賬款周轉率顯著低于同行業的一般水平，都說明應收賬款規模過大，應引起企業決策者注意。（2）判斷應收賬款的風險。除了運用以上分析方法來判斷應收賬款是否過多之外，財務人員還應進一步運用賬齡分析法和對象分析法來判斷應收賬款的風險。（3）提取壞賬準備。根據國家電網公司會計核算辦法，在賬齡分析和對象分析基礎上，對逾期應收賬款提取相應的壞賬準備。（4）制定收賬政策。根據對應收賬款情況的分析，權衡收賬費用和壞賬損失，對逾期應收賬款制定合適的收賬政策。
　　
　　2.應收賬款的明細賬戶控制。供電企業營銷部門負責應收賬款的明細賬戶控制，主要是依托電費營銷系統，實現對應收賬款從應收到實收的過程控制。（1）做好客戶的動態跟蹤。運用用電營銷系統，隨時對用戶信息進行維護，及時更新用戶的設備變化、用電方式變化、聯系方式變化等。做好客戶的動態跟蹤，有利于收賬工作的順利開展。（2）組織安排應收賬款回收。按照本企業電費回收管理辦法，按期組織責任人員使用電話催收、上門催收等收賬方式開展應收賬款回收。（3）登記應收賬款明細賬。在用電營銷系統內及時登記用戶繳費情況，并按會計周期匯總當期應收、實收情況，編制報表報送財務部門，以便進行應收賬款總賬管理。（4）組織應收賬款回收率考核。為了提高員工積極性，營銷部門應按應收賬款回收周期計算當期回收率，出具考核報告，交人力資源部實施考核，獎罰嚴明才能提高效率。
　　3.加強應收賬款對賬。應收賬款對賬是核對本企業與客戶之間的往來賬目、數額或金額情況。由于我們采用的是應收賬款兩級管理模式，因此對賬也包括兩個層次，一是財務部門負責的總賬與營銷部門負責的明細賬的核對情況；二是營銷部門負責的明細賬與客戶之間的核對情況。加強對賬管理，保證應收賬款的正確性，才能保證收賬工作的順利進行。
　　筆者所在的縣供電企業實施“財務+營銷”的兩級應收賬款管理模式1年中，堅持事前控制，嚴抓事中控制，明確責任，分工合作，取得了明顯的效果。相比1年前的情況，應收賬款余額同比下降了567萬元，應收賬款周轉率與去年同期相比從10次提高到23次，大大提高了應收賬款周轉速度，減少了資金沉淀時間。
　　（三）應收賬款的事后控制
　　在市場經濟條件下，賒銷方式廣泛存在，我們強調加強應收賬款的事前控制和事中控制，是為了加快應收賬款周轉，盡快回收資金，同樣，針對一時不能收回的應收賬款，我們還要加強應收賬款的事后控制，采取有效方法盤活應收賬款，為企業發展融資。
　　應收賬款保理就提供了這種服務。應收賬款保理是保理代付業務的簡稱，通俗地講，就是企業將應收賬款按一定的折扣賣給銀行、獲得相應的融資款，該部分融資款在一定時期內以收回的賬款進行償還。它可以在一定程度上緩解企業資金需求壓力，加速企業資金周轉速度。現在有些供電企業已經在探索使用這種新的應收賬款管理方式。
　　
　　四、結束語
　　鑒于供電企業的行業特點，應收賬款管理必須從大處著眼，小處著手，在理順企業內部管理關系基礎上，大力加強應收賬款的事前、事中、事后控制，才能提高應收賬款回收率，降低企業承擔的風險。自2011年開始，我國智能電網已進入全面建設階段，五年內計劃投入２萬億資金。作為國家電網公司的一分子，供電企業現階段尤其應重視資金積累，加強應收賬款管理，保證這一主要資金來源渠道暢通，才能為智能電網建設提供源源不斷的資金支持。
　　
　　【參考文獻】
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