供電企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理研究

　　【摘 要】 在國(guó)網(wǎng)公司“集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”經(jīng)營(yíng)思路的指導(dǎo)下，供電企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理具有重要的意義。建立和完善標(biāo)準(zhǔn)成本不僅有助于提高公司預(yù)算管理水平，同時(shí)有利于提高供電企業(yè)成本控制水平。
　　【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 標(biāo)準(zhǔn)成本； 成本控制
　　
　　一、引言
　　近年來(lái)，隨著電網(wǎng)的飛速發(fā)展，電力企業(yè)管理要求不斷提高和經(jīng)營(yíng)壓力不斷加大，各網(wǎng)省公司為了尋求利益最大化，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，大力開展節(jié)能降耗活動(dòng)，在成本控制方面引入標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法，降低產(chǎn)品成本顯得尤為重要。標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是以獲得最佳秩序和效益為目的，將目標(biāo)管理和過(guò)程管理相結(jié)合，著眼于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放式經(jīng)營(yíng)向集約化經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)變，使我國(guó)電力工業(yè)更好地為經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供保障。因此，為貫徹落實(shí)國(guó)網(wǎng)公司“集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”的經(jīng)營(yíng)思路，企業(yè)應(yīng)樹立科學(xué)理財(cái)觀，提高財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理水平，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，以財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)為抓手，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。
　　
　　二、供電企業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)成本的意義
　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理對(duì)于供電公司實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理具有重要的意義。
　　（一）建立和完善標(biāo)準(zhǔn)成本有助于提高公司預(yù)算管理水平
　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本便于全面預(yù)算的編制工作，使預(yù)算編制更科學(xué)、更合理，依據(jù)更充分
　　標(biāo)準(zhǔn)成本為預(yù)算編制提供了科學(xué)依據(jù)。改變了以往無(wú)法科學(xué)合理地預(yù)測(cè)工程、勞務(wù)的實(shí)際支出的問題。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為預(yù)算下達(dá)基礎(chǔ)，不僅能科學(xué)合理測(cè)算經(jīng)營(yíng)支出，而且能夠更好地將預(yù)算分解至各部門，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。
　　2.標(biāo)準(zhǔn)成本管理促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化進(jìn)程
　　實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的有機(jī)融合是預(yù)算管理的最高境界。通過(guò)深入了解生產(chǎn)、營(yíng)銷、物資等實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程，針對(duì)生產(chǎn)作業(yè)及工作項(xiàng)目制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，推進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化進(jìn)程，更好地服務(wù)公司經(jīng)營(yíng)。
　　3.標(biāo)準(zhǔn)成本可以發(fā)揮預(yù)算引領(lǐng)作用
　　運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)分解，使指標(biāo)更具指導(dǎo)性，便于各單位進(jìn)行效益分析、成本分析，充分發(fā)揮預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制，更迅速地為管理層決策提供依據(jù)，發(fā)揮預(yù)算引領(lǐng)作用。
　?。ǘ┙⒑屯晟茦?biāo)準(zhǔn)成本有利于成本控制
　　標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本，是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，它在成本預(yù)算的控制方面得到廣泛的應(yīng)用，并逐漸發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本制定、差異分析、差異處理等組成部分的完整成本控制系統(tǒng)。
　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本有利于明確目標(biāo)
　　各單位運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本按成本項(xiàng)目分解到各個(gè)部門，使其明確自己責(zé)任范圍內(nèi)的成本控制目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用有落實(shí)，人人肩上有指標(biāo)。成本控制目標(biāo)與公司目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)錯(cuò)位包含兩重含義，即標(biāo)準(zhǔn)成本制定過(guò)程中的錯(cuò)位和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過(guò)程中的錯(cuò)位。控制目標(biāo)的錯(cuò)位主要有兩方面的原因：一方面是控制標(biāo)準(zhǔn)沒有準(zhǔn)確反映計(jì)劃的要求，與公司總目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)缺乏更直接更緊密的聯(lián)系，從而使有關(guān)單位及其管理人員更多考慮的是程序上的要求，而不是更好地去完成公司成本控制目標(biāo)；另一方面是控制的度不恰當(dāng)，缺乏靈活性，這樣往往會(huì)導(dǎo)致壓縮業(yè)務(wù)活動(dòng)和放棄某些商機(jī)，意圖控制費(fèi)用開支。
　　2.標(biāo)準(zhǔn)成本有利于落實(shí)管理責(zé)任
　　標(biāo)準(zhǔn)成本為預(yù)算編制提供了科學(xué)依據(jù)，為公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了有效手段。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)，對(duì)完成指標(biāo)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)完不成指標(biāo)的進(jìn)行懲罰，從而調(diào)動(dòng)責(zé)任中心成本控制的積極性。
　　3.防止控制的隨意性
　　隨意性主要表現(xiàn)在：（1）公司對(duì)二級(jí)單位的成本無(wú)強(qiáng)制要求，沒有充分認(rèn)識(shí)到成本控制的重要作用。這實(shí)際上是把希望或“賭注”押在二級(jí)單位負(fù)責(zé)人身上。（2）控制標(biāo)準(zhǔn)隨意制定。各預(yù)算單位或組織不深入分析研究面對(duì)的理財(cái)環(huán)境和自身的實(shí)際情況，或者二級(jí)單位是為了應(yīng)付公司的要求，隨意高報(bào)成本費(fèi)用和低估收入利潤(rùn)，而公司又不深入了解情況，只是武斷地一律壓縮費(fèi)用、增加收入和利潤(rùn)。（3）獎(jiǎng)罰措施不配套。對(duì)超額完成成本控制目標(biāo)的單位不進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒有完成成本控制目標(biāo)的單位也不進(jìn)行懲罰，最終使標(biāo)準(zhǔn)成本流于形式。
　　4.標(biāo)準(zhǔn)成本有利于成本管理的持續(xù)改進(jìn)
　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理即成本項(xiàng)目核算過(guò)程中，通過(guò)編制標(biāo)準(zhǔn)成本消耗模型，對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)歸口管理部門的費(fèi)用支出進(jìn)行常態(tài)化跟蹤、分析工作，實(shí)現(xiàn)多維度統(tǒng)計(jì)成本支出數(shù)據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理以成本效益為導(dǎo)向，以責(zé)任成本管理為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)全壽命周期為主線，以監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制為保證，建立一整套理念先進(jìn)、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、統(tǒng)一規(guī)范、可操作性強(qiáng)的全面成本管理體系，降低成本消耗水平，實(shí)現(xiàn)公司成本管理的持續(xù)改進(jìn)。
　　
　　三、供電公司成本過(guò)程控制和差異分析
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　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理即以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異，并以此為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)以評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、克服缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本有效控制的一種管理方法。其核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過(guò)程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。
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　　1.成本控制循環(huán)流程
　　運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化管理理念，按照PDCA閉環(huán)管理的工作思路prQHjxqUiZ/Lfk3Ap9NhMGGhw0OH+h7il5Xrecn9NPQ=進(jìn)行規(guī)范，形成目標(biāo)成本→指標(biāo)分解→實(shí)際控制→信息反饋→措施對(duì)策→爭(zhēng)取最大的效益的完整管理流程，在成本管控過(guò)程中，形成清晰的記錄，用來(lái)歸集標(biāo)準(zhǔn)成本管理流程各節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生的詳細(xì)資料，將各階段工作分類建立文檔，統(tǒng)一編號(hào)，定期整理、篩選，逐漸積累，形成完整的標(biāo)準(zhǔn)化管理體系。
　　2.具體實(shí)施過(guò)程
　　通過(guò)PDCA閉環(huán)管理的工作過(guò)程，顯著提高成本管理水平；通過(guò)規(guī)范日常基礎(chǔ)資料，便于比較各期數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；通過(guò)強(qiáng)化成本分析，提高各項(xiàng)分析報(bào)告的針對(duì)性，及時(shí)全面查找成本費(fèi)用升降的原因，及時(shí)針對(duì)問題提出改進(jìn)措施，有效確保了成本費(fèi)用指標(biāo)的可控在控；通過(guò)建立健全科學(xué)實(shí)用的考核評(píng)價(jià)體系，與全員績(jī)效管理緊密結(jié)合，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)行“異常報(bào)告，專題關(guān)注”，每月對(duì)自己的管理過(guò)程及各指標(biāo)責(zé)任部門的工作提出考核，促進(jìn)自身管理工作和成本責(zé)任部門管理工作的改進(jìn)和提升。如此往復(fù)良性循環(huán)的管理過(guò)程，不僅形成成本管理的完整體系，更重要的是將成本管理與公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，明確成本管理的小流程在公司大流程中所處的位置，暢通積累小流，不斷為公司大流注入動(dòng)力。
　　3.偏差分析與考核
　　將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較，分析成本差異，并以此為線索，可以查明形成差異的原因和責(zé)任，提出改進(jìn)措施，對(duì)執(zhí)行偏差超過(guò)設(shè)定范圍的予以考核，進(jìn)而保證公司成本目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
　　4.獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)
　　獎(jiǎng)與罰是全面預(yù)算控制之所以具有激勵(lì)與約束功能的策源地。總部必須建立獎(jiǎng)罰制度和具有可操作性的獎(jiǎng)罰細(xì)則。在兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰上，最重要的是兩點(diǎn)：透明與嚴(yán)肅。
　　5.總結(jié)改進(jìn)
　　預(yù)算期滿，公司必須對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)及各層次責(zé)任目標(biāo)的執(zhí)行的成績(jī)與缺陷、經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)、優(yōu)劣差距與生成原因等進(jìn)行全面系統(tǒng)的總結(jié)與評(píng)價(jià)。總結(jié)與改進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)際上發(fā)揮著一種承前啟后的作用，同時(shí)也標(biāo)志著下一全面預(yù)算控制循環(huán)的開始。
　　以上標(biāo)準(zhǔn)成本的控制過(guò)程可以概括如下：
　　公司的標(biāo)準(zhǔn)成本管理實(shí)際上是通過(guò)預(yù)算管理整個(gè)公司（圖1）。公司總部獨(dú)立地或在二級(jí)單位參與下制定標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)，由二級(jí)單位執(zhí)行；為使執(zhí)行過(guò)程符合預(yù)算，要對(duì)二級(jí)單位的標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行的進(jìn)度/結(jié)果進(jìn)行計(jì)量；并與標(biāo)準(zhǔn)比較，以確定標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行情況，并報(bào)告給公司總部；總部根據(jù)報(bào)告的情況——有無(wú)差異、差異是否重大——或者讓二級(jí)單位繼續(xù)運(yùn)行，或者讓二級(jí)單位整改，最終實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本。它的核心在于公司對(duì)二級(jí)單位的監(jiān)控：標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行進(jìn)度的計(jì)量與監(jiān)控、實(shí)際業(yè)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)比較、反饋報(bào)告（圖中虛線所包圍的部分），這三部分合起來(lái)稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的監(jiān)控體系。
　　
　?。ㄈ┵M(fèi)用差異分析
　　成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異；如果實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異。成本差異可以反映實(shí)際成本脫離目標(biāo)的偏差，公司可據(jù)此發(fā)現(xiàn)問題，并采取相應(yīng)的措施，改進(jìn)成本控制。
　　差異形成的原因很多，如管理人員的增加或減少、管理人員工資調(diào)整、折舊方法改變等，對(duì)產(chǎn)生差異的責(zé)任應(yīng)視不同的情況確定其責(zé)任的歸屬對(duì)象。例如，由于折舊方法改變引起的差異應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)；由于修理費(fèi)開支加大引起的差異應(yīng)由設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)，等等。
　　（四）作業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
　　作業(yè)成本管理中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象是作業(yè)中心。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選取是對(duì)作業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心問題。作業(yè)業(yè)績(jī)可以明確地表述為作業(yè)效率、完成作業(yè)的必要時(shí)間和工作質(zhì)量這三點(diǎn)。作業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也應(yīng)圍繞著這三個(gè)方面展開。
　　對(duì)作業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之后應(yīng)該出具業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。業(yè)績(jī)報(bào)告是對(duì)每個(gè)作業(yè)中心過(guò)去一段時(shí)間成本控制情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)，根據(jù)業(yè)績(jī)報(bào)告，可以進(jìn)一步對(duì)成本差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行具體分析，充分發(fā)揮成本信息的作用，有助于管理者對(duì)成本實(shí)施有效的控制和調(diào)節(jié)，促使各作業(yè)中心根據(jù)各自的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)公司總體成本目標(biāo)。
　　（五）標(biāo)準(zhǔn)成本分析報(bào)告
　　標(biāo)準(zhǔn)成本分析報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行與控制及差異分析的重要成果，為考核提供依據(jù)。更為重要的是業(yè)績(jī)報(bào)告要求各部門負(fù)責(zé)人為完成年度目標(biāo)找出解決方案。
　　預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度（業(yè)績(jī)）報(bào)告采用三種形式：標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告、簡(jiǎn)式報(bào)告和專題報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告是定期編制的報(bào)告，全面、完整和詳實(shí)地說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)、實(shí)際數(shù)據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行進(jìn)度）和差異；簡(jiǎn)式報(bào)告也是定期報(bào)告，是為了滿足各個(gè)層級(jí)經(jīng)理管理的不同需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告簡(jiǎn)化的結(jié)果；專題報(bào)告是對(duì)重大差異的調(diào)研報(bào)告，不定期編制。參考格式如表1和表2。
　　四、結(jié)論
　　在供電企業(yè)集約化管理的思路指導(dǎo)下，標(biāo)準(zhǔn)成本為公司編制預(yù)算提供了基本依據(jù)，從而避免了“基數(shù)預(yù)算”或“百分比預(yù)算”（以上年為基數(shù)編制）主觀武斷的弊端；為公司監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程提供了基本依據(jù)，從而避免了財(cái)權(quán)和事權(quán)相互脫節(jié)以及監(jiān)控過(guò)松和過(guò)緊的問題；為公司持續(xù)地改進(jìn)費(fèi)用預(yù)算管理提供了全新的路徑。借助于業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃編制預(yù)算和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，體現(xiàn)了作業(yè)預(yù)算的精髓，依此擴(kuò)展下去，最終可以達(dá)到預(yù)算精準(zhǔn)化管理的效果。
　　
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