企業內部控制問題淺析

　　 【摘 要】 內部控制對于企業來說具有舉足輕重的作用，科學、有效的內部控制制度是現代企業實現經營管理目標的有力保證。企業通過完善內部控制以促進其財務信息的真實和完整，維護資產完整，進一步促進了企業提高經濟效益和效率，內部控制作為企業管理者為履行管理目標而建立的一系列規則、政策，其與公司治理和公司管理密不可分。
　　 【關鍵詞】 內部控制； 存在問題； 措施
　　
　　 內部控制是在特定的組織內部為了執行國家方針政策及企業的經營決策，實現其既定目標，保全資產完整，保證財務收支的合法性、合規性和會計信息真實性、正確性及保障經濟運作的效益性而進行的駕馭和支配。有效的內部控制離不開健全的內部控制制度。企業制定內部控制制度的目的在于：保證企業經濟活動的正常運行，保護企業資產的安全性、完整性并能得到有效地運用，提高企業經濟核算的正確性和可靠性，從而能有效地推動和考核企業各項經濟方針和政策的貫徹執行，提高企業的經濟效益和經營管理水平。內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面。
　　
　　一、企業內部控制的重要性
　　 企業內部控制的基本目標是確保企業經營管理的合法合規、資產的安全、相關信息和財務報告的可靠性，提高企業的經營效率和效果。
　　 1.有效的企業內部控制有助于企業管理層實現其經營方針和經營目標。企業內部控制是由若干個具體政策、制度和程序所組成的，它們主要是為了實現企業管理層的經營方針和目標而設計的。內部控制表現在企業經營管理活動的各個方面，只要一個企業存在經營活動，就必須要有相應的內部控制制度。
　　 2.資產安全是投資者、債權人和其他利益相關者關注的問題，是企業可持續發展的物質基礎。良好的內部控制既保護了企業資產的安全及完整，又防止了資產的流失。
　　3.企業內部控制能保證企業經營信息和會計資料的真實性、完整性。對于一個企業的領導者來說，要實現其制定的經營方針和目標，就需要通過各種形式的報告及時了解真實準確的資料和信息，以便于作出正確的判斷和決策。
　　 內部控制對于企業具有舉足輕重的作用，通過完善內部控制，能促進財務信息的真實完整，保全企業資產，保證企業遵紀守法，進而促進企業的經濟效益和效率的提高。
　　
　　 二、企業內部控制存在的問題
　　 （一）企業內部控制制度形同虛設
　　 某些企業雖然已經建立起內部控制管理制度，但是缺乏有效的監督機制，使會計信息生成過程中缺乏有效的約束力，虛假的會計信息很難被發現，導致會計工作秩序混亂，會計數據不真實、不正確，會計工作缺乏獨立性，做假賬的行為屢禁不止。
　　 （二）企業管理者對內部控制的認識程度不夠，法律觀念淡薄
　　 現在有多數企業的領導對建立企業內部控制制度不夠重視，他們只重視生產經營，而忽略了內部管理，認為有無內部控制制度無所謂，甚至有些領導認為內部控制是多余的，認為建立內部控制制度會束縛自己的手腳。所以，相當一部分企業經常出現費用支出失控、財務收支混亂等違法亂紀行為，使會計部門提供的有關信息難以真實反映企業的實際情況，也使各種經濟指標考核失去了意義。究其原因在于有些領導在思想認識上存在嚴重不足，導致企業內部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是內部控制制度執行不力，缺乏對企業內部控制執行情況的嚴格檢查和監督，很難發揮企業內部控制的效力和作用。有些企業雖然有內部審計部門，但是不能發揮其職能，形同虛設，同時，也有少數內審人員業務素質低下，不能適應本職工作。還有一些企業的業務人員、財務人員利用本企業各項制度不健全，存在監督不力的漏洞，大量收受賄賂，非法占有國有資金，吞噬國有資產。
　　 （三）內部控制制度不能真正貫徹執行
　　 面對新的經濟環境，企業要保持競爭力，就需要經常調整經營策略和發展思路，這就導致了企業原有的內部控制制度對新發展起來的業務失去約束力，起不到其應有的控制作用。內部控制制度不夠健全和完善，缺乏科學性和獨立性。企業應根據其經營管理范圍的變化來調整和拓寬內部控制的內容，企業只有不斷調整和完善內部控制系統，才能充分發揮內部控制的作用。
　　
　　 三、加強企業內部控制的措施
　　 企業根據風險應對戰略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內，應當在組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、職工素質、運營分析等重要環節組織實施。企業根據內部控制目標，結合風險應對策略，運用控制措施，對各種業務實施有效控制。
　　 （一）組織結構控制
　　企業應當根據我國的有關法律和企業章程，建立起有效的內部控制，要從本單位的組織結構開始。根據內部控制的具體要求，在確定和完善組織結構的過程中，遵循不相容職務相分離的原則。要明確企業經營管理人員的崗位職責和權限，逐步形成一套自我約束、互相監督的工作關系；強化內部牽制制度，如會計、出納不能一人兼任，審核、批準、付款不能一人兼任等等。企業在設計內部控制系統時，應當確定哪些崗位是不相容的，并規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約。
　　 （二）授權審批控制
　　授權審批是指企業在處理各項經濟業務時必須經過規定程序的授權批準。當前隨著企業規模的不斷擴大，經濟業務也越來越繁多，企業必須建立授權審批體系，嚴格控制特別授權。在日常業務處理中，具體管理人員可以按照規定的權限范圍和有關職責辦理業務，做到分工明確，責任到位。對于重大的業務，企業應當集體決策審批，任何人不得單獨決策。
　　 （三）會計系統控制
　　會計系統控制的具體要求是對會計主體所發生的各項貨幣計量的經濟業務進行記錄、分類而進行的控制。企業要依法設置其會計機構，配備相關會計人員，并建立起相應的崗位責任制，對會計人員進行合理的分工，明確各個崗位的權限和相互關系，使之相互監督和制約。合理設置賬戶，登記會計賬簿，建立健全憑證審核制度、賬賬核對制度、賬實核對制度、賬證核對制度。同時，會計人員在審核時發現不真實、不合法的原始憑證，應不予受理，對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，應請求查明原因，向上級匯報并追究有關當事人的責任。
　　 （四）資產保護控制
　　保障資產安全是內部控制的重要目標之一，資產保護控制主要包括財產記錄和實物保管、定期盤點和賬實核對。企業要安排專人負責保管涉及資產的各種文件資料，避免受損、被盜；要組織專人定期對實物資產進行實地盤點并且將盤點結果與會計部門的有關記錄進行比較，如果盤點結果與會計記錄不一致，很可能說明企業在資產管理上出現了漏洞、浪費或者是其他不正常的現象，為了杜絕此類情況的再次發生，應當分析原因、查明責任，采取相應的保護措施，并加大對不稱職職工的懲罰力度。
　　 （五）職工素質控制
　　一個企業經營的好壞，其關鍵取決于本企業員工的綜合素質，要使企業內部控制的功能得到充分有效的發揮，必須有與之相配備的高素質的員工。職工素質控制包括企業在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質進行的有效控制。企業在招聘人才時應當由人事部門和用人部門共同對應聘人員進行全面的考核、調查，以確保受聘人員能夠適應其工作的要求，從而為企業選拔高素質的人才提供有力保障。企業應當定期對人力資源計劃執行情況進行評估，分析存在的不足，促使其得到更好的完善，以促進企業整體團隊充滿生機和活力。企業領導應對本企業員工一視同仁，并能和員工互相溝通、交換意見，能積極聽取員工的合理建議并采納，從而增強企業員工的凝聚力，樹立企業的良好形象，使企業能健康和諧的發展。
　　
　　（六）運營分析控制
　　運營分析控制是內部控制的一個重要方面。運營分析是對企業內部各部門、內部各項業務的運行情況進行分析，以此能掌握企業運營的效率和效果，為企業的持續有效經營奠定基礎。運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，綜合運用企業內部各方面的信息，通過趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等方法，定期對企業開展運營情況的分析，對于發現的問題要及時查明原因并及以改進。
　　
　　 四、加強內部控制的建議
　　 （一）提高會計人員的整體素質
　　應加強會計人員的監督意識，強化其法制觀念，增強職業判斷能力；加強對會計人員的考核和繼續教育，充分發揮其在內部控制制度中的職能作用。為了增強企業會計人員的業務水平，企業必須重視對會計人員業務方面的培訓，增強激勵機制，要加大管理和考核力度，嚴格遵守國家有關規定選拔任用會計人員，堅決杜絕裙帶關系和唯命是從的觀念。全面提升會計人員的綜合素質，并定期進行檢查和考核，獎優罰劣。
　　 （二）充分發揮內部審計機構的作用
　　內審機構是企業加強內部審計制度，在其內部設立的獨立于會計部門和各業務部門之外的專職機構，它是強化企業內部控制制度的一項基本措施，內審部門在評價內部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。企業應當授予內審部門適當的權力，以確保其獨立履行審計職責，同時賦予其追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。內部的職責主要包括審核財務計劃的執行和決算、財務收支及其有關的經濟活動、評價內部控制制度是否完善和企業內部各組織機構執行職能的效率，并且向企業管理者提出審計報告，從而能保證企業內部控制制度有效執行。
　　 （三）要加強預警機制和風險防范的能力
　　企業應當建立重大風險預警機制和風險防范措施，明確風險預警標準，制定應急預案，明確責任人員，并在此基礎上加強預警機制和風險防范的能力，從而提高風險控制的意識。
　　 （四）企業領導要高度重視，以人為本
　　企業的管理者對企業內部控制制度的建立健全和正常運行起著關鍵性作用，所以必須提高現代企業管理者對內部控制的重視程度。要強化企業管理者的會計法規意識。管理者不僅要負責建立制度，而且還要負責監督自身認真執行的程度，帶頭遵守制度的有關規定，將內部控制的具體工作落到實處。與此同時，也要強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，任何人都不許有任何特權，對違反制度的人員，不分職務高低，必須按有關規定嚴肅處理，要做到制度面前一視同仁。
　　 企業的內部控制是每個企業工作中的一個重要環節，企業的內部控制制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監督，可以在一定程度上防止貪污舞弊行為的發生，可以減少各項經濟業務中可能出現的低效率和侵吞企業利益的行為。
　　
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