XBRL財務信息產權合作博弈初探

　　【摘要】 國內外機構與學者對XBRL的研究大部分集中在對其基礎理論及價值優勢的研究、分類標準制定和財務報告審計鑒證方面。文章擬從財務信息產權角度研究XBRL技術的特征，針對其特征提出了構成XBRL財務信息產權的合作博弈框架， 并根據夏普里賦值法計算出財務信息產權博弈者合作收益大于其均衡收益，從而激勵XBRL財務信息產權博弈者進行合作。
　　【關鍵詞】 XBRL；XBRL財務信息產權；博弈；合作
　　
　　一、國內外XBRL研究述評
　　
　　自11年前XBRL （eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）標準發布以來，職業界、學術界、政府、企業一直積極參與XBRL的推廣。西方發達國家 對XBRL 的推廣應用正引領著時代的潮流。目前世界上已經有600多家企業、社會團體和注冊會計師協會加入了XBRL國際組織（XBRL.International）。XBRL國際組織抓住機遇， 在短短幾年內迅速發布了XBRL技術規范書和分類標準。通過不斷更新和完善，在2005年已經發布了XBRL2.1版技術規范書。我國也積極響應研究XBRL，現在由財政部主導，借助上證所和深交所兩大推動力，全面推動XBRL 的研究與應用。2006年上證所開發的中國基金分類標準再次獲得XBRL國際組織的認證， 成為國際XBRL 應用領域的一次重大突破。上證所和深交所加強同國外事務所、軟件開發商的合作和交流，進一步促進了XBRL在我國的研究與應用。2010年10月，財政部發布了《企業會計準則通用分類標準指南》，旨在幫助企業了解分類標準的架構和內容，按照分類標準的擴展原則開發擴展分類標準，并報送XBRL實例文檔。這必將全面推進我國企事業單位會計信息化工作。
　　國內外學者對XBRL 的研究主要體現在三個方面：
　　（一）XBRL的理論基礎及其價值優勢
　　Premuroso等（2008）采用實證研究的方法審查了早期自愿以XBRL格式申報財務信息的公司相對于沒有使用XBRL的同行是否有比較好的公司治理和經營業績；張天西（2006）首次將會計理論、數據庫理論相結合，嘗試建立了以財務信息元素為結構的XBRL理論體系，并對該理論體系的邏輯關系和層次結構進行了論證；潘琰和林琳（2007）綜合應用XBRL和Web服務等前沿技術提出柔性化的公司按需報告模式，該模式突破僅將XBRL應用于公司報告呈報環節的簡單應用模式，深入企業內部應用系統，并延伸至用戶終端，形成一個充滿柔性的完整的公司報告供應鏈。
　　（二）XBRL分類標準制定研究
　　E.Bonsón等（2008）認為從增加不同國家的財務信息可比性的角度出發，指出制定全球化的會計標準是建立XBRL分類標準的前提，并提供了IFRS-GP分類有效性的評估以及提出了可能改善這一分類的方向；Debreceny等（2005）采用規范研究方法對關于證券交易委員會EDGAR（電子數據收集、分析及檢索）系統的XBRL格式財務報告進行了批判與評價；沈穎玲（2004）研究了如何利用XBRL構建國際財務報告準則（IFRS）的分類標準；高錦萍（2007）采用實證研究和規范研究相結合的方法從分類標準制定機構的成立方式、財務報告分類體系結構的改進和基本分類信息元素的擴充與完善等三個方面對財務報告分類標準提出了改進意見。
　　（三）XBRL財務報告的審計鑒證研究
　　Woodroof（2001）指出：XBRL的出現使持續審計的實施更加靈活；歐陽電平（2007）認為運用信息技術對XBRL財務報告進行審計鑒證，給信息使用者提交帶有鑒證信息和安全可靠措施的XBRL財務報告是XBRL能夠成功推廣應用的前提。
　　綜上所述，國內外機構與學者在XBRL的研究上大部分集中對其基礎理論及價值優勢的研究、分類標準制定和財務報告審計鑒證方面，因而仍有許多未解的研究問題和假設，比如對如何發揮XBRL的影響力以向公司信息的編制者和使用者說明其價值所在，從而加速XBRL在國內和世界范圍內的推廣。通過對我國一些會計信息化學者、信息管理工程師、上市公司財務高管的訪談和調查發現，有相當部分人員對XBRL還一無所知。為什么會出現這種匪夷所思的情況呢？筆者認為，已有的研究成果對解析其技術優勢、技術構成奠定了良好的基礎，但是忽略了公司利益相關者使用XBRL的內在動機，即從XBRL信息產權角度分析使用者的成本動因，使公司信息的編制者和使用者明白其價值所在。或許有的學者會質疑：XBRL是一個免費標準，它無產權可言。筆者認為：只要使用者對某種物品作出了選擇，就有產權問題存在。產權是“一個社會實施的選擇一種經濟品的使用的權利”（ Coase，Alchian and North 1990 ）。會計信息作為一種有價值的稀缺性資源，其編制是有成本的，選擇用什么形式編報也要考慮成本效益，而且正由于XBRL是一個免費標準，它產生了會計信息的外部性。會計信息產權發軔于會計信息的外部性（externality ） 。
　　
　　二、XBRL信息產權內涵及特征
　　
　　XBRL （eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是目前用于非結構化信息處理，尤其是財務信息處理的最新技術。正如產權是由物的存在而引起的人們之間相互認可的一組權利束一樣，XBRL信息產權也是一組權利束，是一組XBRL信息利益相關者對于XBRL信息歸屬權、占有權、使用權、選擇權、收益權和處分權等權利相互認可的具有廣泛內容的權能體系。XBRL信息產權的特征如下：
　　（一）可分離性
　　既然XBRL信息產權是一組權利束，那么XBRL信息產權歸屬權、使用權、收益權、處分權的分離是XBRL發展到一定程度后對產權的必然要求。它實質上是在社會化大生產的推動下，為迎合社會化生產方式，產權要素在一定經濟中的社會化展開形式。社會化大生產的發展，要求產權要素分離、產權空間擴展、產權功能延伸。XBRL產權分離是指在不改變XBRL產權性質的前提下，XBRL信息歸屬權、使用權、收益權和處分權四個權利部分或全部分開。
　　（二）可轉讓性
　　信息產權是站在信息經濟的角度，對信息產品投資的合理回報，對腦力勞動成果的財產權性質的確認。如專利可以解釋為“反映發明創造深度的技術信息”；商標解釋為“貿易活動中使人認明產品標志的信息”；版權解釋為“信息的固定的、長久存在的形式”。但實際上，信息將成為社會的主要財富，財產性信息會越來越多地涌現，但很多財產性信息卻難以生硬地劃到某一類去，如多媒體、軟件程序等。正是從這一意義上講，XBRL信息產權是XBRL信息所有者的一項財產權利，財產權利是可以通過市場機制流動和轉讓的。
　　（三）可分享性
　　XBRL信息的生產和披露都需要成本， 按照“誰受益， 誰分擔”的原則，這些成本從理論上看應當需要全體受益者共同承擔，而實際上信息使用者沒有動力去為獲得XBRL信息而付費。XBRL信息一旦披露，根本不能阻止和排除沒有分擔成本的信息使用者進行消費， 這就產生了公共物品的“搭便車”問題。公有XBRL信息使用者，既不會引起信息產權糾紛，又無需考慮費用等問題。
　　
　　三、XBRL信息產權博弈基本框架分析
　　
　　XBRL信息規范者（XBRL組織）、XBRL信息編制者（企業管理當局和注冊會計師）、XBRL信息使用者（投資者、債權人、職工等）構成了XBRL信息產權博弈的基本框架。XBRL通用信息編制者控制了會計信息的供給，可以控制信息的供給量；XBRL通用信息使用者決定信息的需求量。從上文對XBRL信息產權的特征分析可以看出，它是一項財產權利，可以通過定價按照市場機制流動和轉讓。XBRL通用信息使用者對信息的需求越大，XBRL信息產權價格越高；反之，XBRL通用信息使用者對信息的需求越小，XBRL信息產權價格越低。XBRL通用信息編制者對信息的供給越大，XBRL信息產權價格越高；反之，XBRL通用信息編制者對信息的供給越小，XBRL信息產權價格越低。
　　
　　將公司XBRL通用信息使用者對信息的需求量與XBRL通用信息編制者對信息的供給量以XBRL信息含量借用經濟學上的供求定理表示如圖1所示。
　　圖1中L1為XBRL通用信息使用者對信息的需求線，L2為XBRL通用信息編制者對信息的供給線，根據上文所表達的關系，可以建立XBRL信息產權價格與XBRL信息含量的制衡機制，E點為L1= L2的均衡點。
　　
　　四、XBRL信息產權合作博弈模型構建分析
　　
　　在運用博弈論研究如何實現按XBRL信息產權收益分配并實現分配的帕累托改進的問題時，需要作出一定的假設來對現實中的一些問題予以簡化。
　　（一）博弈模型描述
　　1.關于博弈局中人的設定，主要考慮以下幾類：
　　（1）股東。股東在決定是否需要XBRL信息產權收益時，他們考慮的是投資的利潤率與利率之間的相對關系，只有在XBRL信息產權收益高于成本時，股東才會決定要求經營者加大XBRL信息含量。
　　（2）監管者。只有當XBRL組織監管收益大于監管成本時，監管者才會對XBRL信息實施有效監管。
　　（3）經營者。經營者參與企業XBRL信息產權收益分配的形式是經營者的收入。
　　（4） XBRL軟件商。XBRL軟件商參與收益分配的方式主要是軟件工具的價格。
　　（5）會計人員。在此主要考慮由企業內部因素決定的會計人員的工資部分。
　　2.關于博弈模型的分析
　　筆者認為，XBRL信息產權形成過程其實就是上述5種博弈參與人之間的合作過程。那么，這些參與人所需要考慮的問題是：是否進行投資（股東是否投入資金，經營者是否盡可能發揮其經營才能，技術所有者是否提供先進的技術，勞動者是否努力地工作），與哪些參與人合作（資金應該投入同類企業中的哪一家，經營者選擇和哪家企業合作等），投資多少（出錢、出工、出力）和按什么原則來分配XBRL信息產權收益。而在披露XBRL信息之前，參與人之間需要進行必要的溝通，然后訂立相應的合作協議，如與誰合作、如何分配收益（聯盟內部的合作收益分配）。上述問題都屬于典型的合作博弈所研究的領域。這樣，在解決如何實現博弈局中人分配這個問題上就找到了一個很好的解決辦法——利用合作博弈模型來求其均衡解（即合作收益的分配方法）。
　　（二）博弈模型求解
　　根據合作博弈理論，合作博弈均衡解可以通過求夏普里值而得到。夏普里值的含義是它代表了每個局中人都應當依據其所作貢獻的期望值而得到相應的報酬。顯然根據夏普里值進行分配不同于平均分配，也不是按比例分配，它強調的是個體在集體中的重要性。夏普里值的表述形式為：對于任意的I人合作博弈（ε，V）存在唯一的向量函數，它的第i個分量是：
　　其中，Si是I中包含了局中人i的所有子集，|S|是聯盟S中參與者的數量，W（|S|）是加權因子。
　　下面通過具體的數字來簡化局中人收益的分配。首先，筆者假設在特定條件下各種局中人不同的組合所能獲得的收益，如表1所示。
　　表中用“+”表示此幾類局中人共同合作投入到同一企業參與XBRL信息產權收益分配的過程。
　　根據夏普里賦值法計算，可得出局中人分配XBRL信息產權收益的結果：
　　Φ（股東）=82.25；Φ（監管者）=53.25；Φ（經營者）=50.58；Φ（技術）=37.25；Φ（會計人員）=11.42。
　　可見，與傳統分配方式相比，局中人合作大大提高了單個人所能獲得的收益，也就相應地刺激了他們投入XBRL信息編制與披露的積極性。
　　
　　【參考文獻】
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　　伍中信教授簡介
　　伍中信，1966年8月生，湖南祁東人，教授，博士生導師。十一屆全國政協委員、湖南財政經濟學院院長、中國財務學年會共同主席，湖南省財務學會會長，財政部會計準則咨詢專家、《會計研究》和《中國注冊會計師》等雜志編委、企業財務信息與資本市場效應湖南省重點實驗室主任。
　　先后主持國家社科基金3項，自然科學基金1項；出版專著14部；在《會計研究》等刊物發表論文140余篇。著作和論文先后榮獲全國高等學校優秀科研成果三等獎，湖南省哲學社會科學優秀成果一等獎，四川省哲學社會科學優秀成果一等獎、三等獎，中國會計學會優秀論文一等獎、二等獎和三等獎，課題研究報告獲“致公黨中央參政議政優秀課題獎”，政協提案獲黨中央和國務院領導親筆批示。
　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文