會計若干問題科學思辨

　　【摘要】 隨著會計國際化進程步伐日益加快，會計教材建設亦如雨后春筍，但真正高質量的會計教材卻鳳毛麟角，本來可運用經濟、邏輯、哲學觀點科學闡釋的理論，卻鮮有教材將其貫穿其中，從而使初學者對有關會計理論的把握不得要領。為此，文章擬從經濟、邏輯、哲學等方面對會計的幾個常見問題予以闡釋，以期對新時期會計教材建設拋磚引玉。
　　【關鍵詞】 會計要素；會計科目；賬戶；固定費用
　　
　　一、會計要素及相互關系
　　
　　會計要素是會計學理論大廈的基石，是打開會計學之門的鑰匙，對初學者起著至關重要作用。作為對會計對象基本分類的會計要素，具體包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個方面。其中，資產、負債、所有者權益構成資產負債表要素，而收入、費用和利潤則是利潤表架構。資產=負債+所有者權益這一會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制報表的理論基礎。因此對六要素具體含義及相互關系的理解，是初學者深感棘手的問題。從目前眾多的教材來看，對六要素具體含義的闡述，都是按照具體會計準則來描述的，不僅顯得復雜、抽象，而且往往是就概念論概念，著實讓初學者難以理解。如果站在經濟學和哲學的高度來分析這些要素，不難發現，從經濟學角度來看，資產與負債和所有者權益是生產力與生產關系、使用價值和價值的關系，其中資產是生產力，是使用價值，而負債和所有者權益則屬生產關系和價值形式。作為生產力和使用價值的資產是企業獲取剩余價值的物資保證，而負債和所有者權益則是企業實現這一價值增值目標的最終歸宿。作為使用價值的資產，在核算時不僅利用價值形式，而且還運用實物度量，而作為價值形式上的權益，只需要從價值量上去核算和監督。生產力和生產關系，使用價值和價值的關系，也正是哲學觀點的對立統一規律。資產和權益（負債表現為債權人權益）是同一事物的兩個方面，是對立統一關系的生動體現。資產與權益天然就是一對矛盾，是相互對立，又相互依存的對立面雙方，資產和權益這種天生的對立統一關系，從而成為復式記賬法產生的理論基礎。作為生產力的資產，通過經理人的運作，必然產生收入、費用，通過收入與費用的比較，形成利潤?？梢?，資產是收入、費用產生的根源，而利潤則是權益的另一種表現。最終，收入、費用、利潤在會計期末，自然回歸到資產、負債、所有者權益這一本源。
　　
　　二、會計科目與賬戶
　　
　　會計科目是會計要素的具體分類。是用來界定、確認經濟主體的活動過程和結果具體內容的科目，是會計報表的基本單位。按可比性原則，會計主體通常要根據財政部頒發的統一會計科目和核算內容，并依據企業的生產特點和管理要求進行靈活選用，在不違反可比性原則的前提下，可以適當增減、合并某些科目，以使會計科目的使用更加簡捷、適用、高效。而會計賬戶則是用來具體反映會計科目核算內容的載體或工具。會計科目規范，決定著會計賬戶的具體內容，會計科目的名稱就是賬戶的名稱。按照邏輯學的觀點，會計賬戶是會計科目的反映形式，并且其反映形式既有內在的結構形式，比如時間、編號、摘要，發生額及余額，以及三欄式、多欄式、數量金額式等多種具體內在形式，而且也有定本式、活頁式、卡片式等外在形式?？傊?，會計科目與賬戶本質上講就是內容與形式的關系，其他把會計科目與賬戶并列起來，甚至等同起來作為同義語的提法是大錯特錯、滑稽可笑的。
　　
　　三、成本開支范圍與費用開支標準
　　
　　成本開支范圍與費用開支標準，通常是針對制造業的成本歸集范圍和標準，以保證企業制造成本計算的正確性。用哲學的觀點來分析，成本開支范圍顯然是“質”的規定，即哪些費用可以計入成本，哪些費用不能計入成本，只有符合成本開支本質屬性的費用，才是成本的構成部分，也就是我們常說的“合規”，否則不能計入成本。而費用開支標準則是在成本開支范圍的大前提下，即符合成本本質屬性的“質”的范圍內，再制定出一個“量”的界限，即可以計入成本的費用，也必須應有“量”的限制，即我們常說的“合理”。比如，生產工人工資費用，是構成產品成本的基本要素，是“合規”的，但如果工資的增長幅度超過生產的增長幅度、超過工人勞動生產率的幅度就屬于突破“量”的界限，而變得不盡“合理”了，甚至產生“質”變，變得不“合規”了。因此，僅有“質”的規定顯然不夠，必須配合“量”的界限，這樣，才能真正保證成本計算結果的“質量”。
　　
　　四、固定費用與變動費用
　　
　　在企業里，固定費用是指業務量在相關范圍內，其費用不隨業務量的變動而變動，基本保持不變的費用；而變動費用則是隨業務量變動成正比例變動的費用。固定費用盡管在總額上不發生變動，但在相關范圍內，業務量的提高或下降，必然會引起產品單位成本的上升或下降，其原因大多是固定費用的不變，導致單位產品固定費用的升降，從而使單位成本升降。可見，固定費用的“不變”包含著“變”（單位產品固定成本）。而變動費用隨著業務量的增減而不斷成正比例變動，使變動費用總量不斷變動，但對單位產品的變動費用而言，卻相對保持著不變。這表明，變動費用的“變”中（總變動費用）包含著“不變”（單位變動費用）。固定費用與變動費用之間的這種“變”與“不變”，不僅包含著深刻的哲學思辨，也為我們進一步探求降低成本的方向和目標指明了路徑，值得每一個經濟管理工作者思考和認真對待。
　　
　　五、營業收支與營業外收支
　　
　　營業收入是企業日常活動中形成的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。營業支出則是為取得營業收入而發生的各種成本、費用和支出，二者存在必然的邏輯或因果關系。營業支出為取得營業收入而產生，而任何營業收入的獲得，都必然有相應的營業支出作代價。營業外收入是指與企業生產經營活動無直接關系的并直接進入當期利潤的各項所得。包括固定資產盤盈凈收益、處置固定資產凈收益、接受捐贈和確實無法支付的應付款項等。營業外支出是指與企業生產經營無直接關系的并直接計入當期利潤的各項支出、損失。包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、公益性捐贈支出、非常損失等。營業外收入與營業外支出二者之間可謂是既無邏輯聯系，也無因果關系，實可謂風、馬、牛不相及。因此，在收入要素中是不包含營業外收入的，在費用要素中也不能包含營業外支出。營業收支與營業外收支，雖一字之差，其邏輯和因果關系卻大相徑庭。把握好營業收支與營業外收支的這種區別，是會計工作者進行正確實務處理的基本保證。
　　不僅如此，營業收入的劃分，還體現出量變、質變規律。通常，營業收入按經常性、穩定性及收入比重，劃分為主營業務收入和附營業務收入。但這種劃分是相對的、暫時的。隨著附營業務收入規模的不斷擴大，以至于占據總收入較大比重時，“量變”的累積最后將達到“質變”轉化為主營業務收入。比如，服務業酒店的收入變化就存在這一變化規律，當以住宿為主營業務收入的酒店，出現附營的餐飲、娛樂業收入快速增長，當接近或超過住宿收入的比重時，主營附營的界限就會被打破，主營附營的界定將隨著量的變化而被重新確認。住宿、娛樂、餐飲將再無主附之分了。這也是利潤表中營業收入不區分主營、附營的原因之一。
　　綜上所述，作為經濟生活中的會計，我們在分析研究它時，不能孤立地、靜止地理解和認識問題，而應該放在經濟、邏輯、哲學的高度去全面的、動態的、辨證的分析理解它。只有這樣，才能把會計問題理解更加深刻、透徹。●
　　
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