或有負債的信息披露問題及對策

　　【摘要】 在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果這些或有事項的確認或披露，對公司造成重大不利影響，是否就可以不確認或披露了呢？盡管我國現有的或有事項會計準則規定可以，但這可能會成為上市公司不愿意充分披露或有負債的借口。對此，是否確認很可能發生的負債，是一種會計政策問題，體現的是企業財務的穩健與否。
　　【關鍵詞】 或有負債； 信息披露； 完善準則
　　
　　近年來，有關上市公司財務狀況和經營成果的信息受到廣泛關注，或有事項作為影響上市公司發展的潛在因素越來越引起人們的重視，這種潛在的影響應通過財務報表顯示出來，是外部投資人獲得可靠的、公允的會計信息，會計信息的公允表達不僅表現為會計處理（確認、計量）的公允，而且要求會計信息的披露是充分的。或有負債具有很大的不確定性，充分披露或有負債有利于投資者判明真相、形成正確的投資決策。
　　本文對我國上市公司或有負債的披露情況進行案例分析，對或有負債披露方面的問題談一點認識。
　　
　　一、案例資料
　　
　　對擔保及訴訟這一或有負債，A企業在2007年度報表附注中披露如下：
　　截至2007年12月31日，公司以信譽為下述公司向銀行借款、代理進口等提供擔保。
　　全額單位：萬元 被擔保單位擔保金額
　　 B公司500
　　 C公司 3 700
　　 D公司500
　　 E公司660
　　 F公司340
　　 合計5 700
　　上述擔保中，對B公司的500萬元、對E公司的660萬元、對F公司的340萬元，三項合計1 500萬元已涉訴訟，其中：
　　1.2007年10月，公司為B公司向中國工商銀行借款500萬元提供擔保，因B到期未能償還該筆借款而被訴訟，公司被列為共同被告。經人民法院一審判決，公司應承擔連帶清償責任。公司認為一審判決適用法律不當，于2010年10月27日提起上訴，目前本案正由人民法院二審。
　　2.2006年11月，公司為E公司向中國投資銀行借款660萬元提供擔保，因E到期未償還該筆借款而被起訴，公司被列為共同被告，經人民法院二審判決，公司應承擔連帶清償責任，但因該案中E公司有關責任人員涉嫌刑事犯罪，公安局刑事偵查總隊予以刑事立案，并已要求法院移交此案，目前最高法院正在處理中，根據法律上“先刑后民”的原則，此案尚處于未決中。
　　3.2007年2月，公司為F公司委托某旅游商城股份有限公司代理進口廢電纜計340萬元提供擔保，因F公司拖欠貨款而引起訴訟，公司作為共同被告。經人民法院一審判決，公司應承擔連帶清償責任，F公司認為一審判決適用法律不當，并已提起上訴，目前本案正由高級人民法院二審。
　　
　　二、或有負債信息披露問題
　　
　　 在《企業會計準則——或有事項》出臺（2000年7月1日）以前，我國關于或有負債的披露沒有詳細規范。中國證監會頒布的《公開發行股票公司信息披露的內容和格式準則第二號——年度報告的內容》指出：“承諾事項=或有事項應披露基本情況、涉及金額以及對報告期或期后公司財務狀況的影響”，A公司的上述披露基本符合當時的有關法規，但是它的披露過于簡單，不能滿足投資者的信息需求。主要表現在以下兩個方面：
　　（一）關于擔保情況的披露過于簡化
　　從報表附注中可以看到，A公司只披露了擔保性質、擔保單位和擔保金額，而對于被擔保人與公司的關系、擔保期限卻只字未提。通讀公司2007年度報告（摘要），C公司是A公司第一大股東的參股公司（持股6.67%），并于2006年12月份與公司發生重大股權轉換、2008年3月份與公司簽訂組合資產置換協議書。除此之外，不能看出其他五家被擔保單位與公司是何種關系。筆者認為，為了幫助投資者了解公司對外擔保的出發點，正確判斷擔保引起的或有損失，對于未涉訴的擔保，擔保人應該披露被擔保人與擔保人之間的關系、擔保期限和擔保的起止日期。
　　此外，2008年6月涉訴的順風公司一案的擔保始于2005年12月，但是A公司并未在其2006、2007年度報告中作任何披露，對于1 000萬元的擔保只字不提，A公司給人以一種信息披露不全的感覺。E公司于2008年2月涉訴一案擔保金額496萬元（其中公司分用240萬元），不知這一擔保是否就是公司2006年年報中披露的E公司500萬元擔保。如果是同一擔保事件，那么A公司的披露至少存在兩個問題：第一，公司沒有在2007年年報中披露分用借款一事，即信息披露不充分；第二，該案于2008年2月涉訴，而公司2007年年報公告時間是2008年3月10日，對于未決訴訟這一事項，A公司并沒有在2007年年報中披露，不符合《企業會計準則——資產負債表日后事項》信息披露的要求。
　　（二）關于擔保訴訟的披露過于含糊
　　對于涉訴擔保和已敗訴擔保，A公司沒有確認或有損失，其報表附注披露也過于含糊。根據中國證監會當時的年報披露準則要求，對于或有負債應披露其對報告期或后期公司財務狀況的影響。2007年1月1日起實施的或有事項會計準則規定“未決訴訟、仲裁形成的或有負債”、“為其他單位提供債務擔保形成的或有負債”屬于應披露的或有負債，對于應予披露的或有負債，企業應分類披露“或有負債形成的原因”、“或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由）”、“獲得補償的可能性”，《企業會計準則第13號——或有事項》也要求在可行的情況下披露：或有負債財務影響的估計、與流出的金額或時間的不確定性的說明、補償的可能性。A公司只是在附注中對擔保訴訟結果作了簡單描述，沒有對訴訟未來不確定的結果作出判斷，既未估計或有損失，也沒有說明不能作出估計的理由，更未對與流出的金額或時間有關的不確定性作出說明，當然也就不涉及補償的問題了。
　　
　　三、對策
　　
　　（一）充分披露被擔保單位的財務狀況和償債能力
　　判斷或有損失發生的可能性，是一件比較困難的事情，特別是對于擔保訴訟這種毫無規律可循的事件，必須具體情況具體分析。加拿大特許會計師協會的一項研究認為，可能性可用概率分為四個層次：“可合理確定”對應95%~100%；“很可能”對應50%~95%；“有可能”對應5%~50%；“極小可能”對應0%~5%。但是，發生概率的判斷，也具有很大的主觀性。所以，對于擔保訴訟特別是已敗訴的擔保案件，如果公司管理層借助相關證據（如律師的合理判斷）可以合理估計或有損失的，應當在報表附注中對擔保訴訟可能的財務影響作出估計；如果借助相關證據仍無法判斷擔保損失的可能性，管理層可以不作出判斷，但是必須充分披露被擔保單位的財務狀況和償債能力情況，以反映公司追償的可能性。在可能的情況下，擔保人應在報表附注中披露已涉訴被擔保人最近一個會計期間的以下指標：1.變現能力指標，如流動比率、速動比率；2.償債能力指標，如資產負債率、已獲利息倍數；3.盈利能力指標，如凈資產收益率。對被擔保單位財務信息的充分披露，有利于投資者根據公布信息對企業的擔保損失作出合理判斷，形成正確的投資決策。
　　（二）完善或有事項會計準則，加強會計信息披露的監管
　　A公司擔保損失不穩健、或有負債信息披露不充分，與我國現行的會計法規不完善有直接關系。2007年我國《企業會計準則第13號——或有事項》的正式實施，為正確處理或有損失、或有負債提供了規范。盡管如此，由于或有事項具有很大的不確定性，如何判斷“基本確定”、“很可能”以及“可能”、“極小可能”，需要很好的專業敏感性和職業經驗。我國現行會計準則的實施效果如何，是否達到了預定的目標，需要加強調查研究。根據上述對案例資料的分析，筆者認為，現行的會計準則可以在以下兩方面進一步完善：
　　第一，對于重大的（相對于公司財務狀況而言）或有負債，應充分披露該或有負債對報告期或后期公司財務狀況的影響，而不論這一披露是否對公司產生不利影響，以防止上市公司以“對公司產生重大不利影響”為由，隱瞞潛在的重大虧損信息。
　　第二，對于重大擔保引起的未決訴訟，如果公司管理層不能估計或有負債對公司的財務影響，應簡要披露被擔保企業的財務狀況和償債能力，幫助投資者獲得充分信息，作出合理的判斷和投資決策。●
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 左愛萍.或有事項的幾點思考［J］.上海會計，1998（5）.
　　［2］ 李定清.論或有事項會計［J］.經濟師，2002（10）.
　　［3］ 鄭軍.我國或有事項會計研究［D］.西南財經大學，2008.