不同稅收形式下經濟效率的效用審視

　　【摘要】 征稅可以增加政府的財政收入，優化社會資源的配置，但同時也會帶來效率的損失。文章在厘清了經濟效率、超額負擔、效用損失三者之間關系的基礎上，利用消費者效用函數來分析稅收效率損失是否存在的問題，并分別從從量稅和從價稅的角度比較了部分征稅與全員征稅情況下效用損失的大小，從而得出結論：全員征稅是既能獲得財政收入，又不損及經濟效率的最佳征稅方式。
　　【關鍵詞】 從量稅； 從價稅； 部分征稅； 全員征稅； 經濟效率； 效用分析
　　
　　稅收是一把雙刃劍：作為國家財政收入的主要來源，稅收在促進整個社會經濟協調發展與進步的過程中起著不可替代的作用，但同時，如果沒有合理有效的運行體制或機制作為保障，稅收也會帶來效率的損失。古典經濟學的奠基人亞當·斯密在其著名的《國民財富的性質與原因的研究》一書中提出稅收工作的確定、平等、便利、節省四原則，應視為稅收效率最早的、較為系統的研究。19世紀末歐洲大陸以瓦格納為代表的經濟學家，提出了稅收的國民經濟原則，強調了減少效率損失的必要性。后以馬歇爾為代表的英國新古典學派也將稅收理論研究的重點轉向了稅收效率，首次詳細地研究了稅收可能帶來的效率損失，提出了稅收“額外負擔”的概念。
　　
　　一、經濟效率相關理論概述
　　
　　（一）經濟效率的含義
　　效率原則是稅收的基本原則之一，它既是衡量稅制結構是否優劣的重要標準，又是評價稅收調節效果的基本準則。它反映了一定時期內國家用于稅收方面的投入或耗用與所得在組織財政收入、調控經濟活動和日常監督管理等方面的效果或成果之間的對比關系，集中體現了稅收分配過程中投入與產出的關系。
　　從不同的角度，稅收效率有不同的解釋。從資源配置的角度分析，稅收要有利于市場的發育和資源的有效配置；從經濟機制的角度出發，稅收要有利于經濟機制的形成并保證經濟機制的良性運行；從稅務行政的角度考慮，既要求簡化稅制、節省征納雙方的費用，又要提高稅務部門的工作效率。
　　經濟效率作為稅收效率的表現形式之一，旨在考察稅收對資源配置和經濟機制運行的影響狀況，其內容主要包括以下兩個方面：一要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優；二是對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能最小。
　?。ǘ┙洕逝c超額負擔、效用損失的關系
　　超額負擔是指政府課稅給納稅人造成的除繳納稅款以外的負擔，它是一個相對于正常負擔或額內負擔而言的概念。稅收在將社會資源從納稅人手中轉移到政府部門的過程中，可能在兩個方面給社會帶來超額負擔：一是資源配置方面的超額負擔。征稅一方面消耗私人部門的支出；另一方面又增加政府部門的收入。如果征稅導致私人經濟利益損失大于征稅增加的社會經濟利益，就發生了稅收在資源配置方面的超額負擔。二是經濟機制運行方面的超額負擔。如果征稅對市場經濟運行發生不良影響，干擾了私人對消費和生產的最佳決策，同時相對價格和個人行為方式隨之變更，就發生了稅收在經濟機制運行方面的超額負擔。
　　由此可見，從宏觀的角度，經濟效率的損失即表現為稅收的超額負擔；而站在微觀的角度，由于稅收的存在，消費者和生產者面臨的價格結構發生了變化，而價格結構的變化又會對私人部門的經濟決策產生影響，由此減少了征稅前經濟選擇所能獲得的經濟福利，這種私人部門的福利損失或效用損失也就是稅收帶來的超額負擔。因此，經濟效率可以用超額負擔或效用損失來衡量，即超額負擔或效用損失越小，經濟效率就越高，反之則越低。
　　
　　二、不同稅收形式經濟效率的效用分析
　　
　　從中國現行的稅收政策來看，政府課稅主要分為不征稅、部分征稅和全員征稅三種方式。本文將以消費者的
　　效用作為衡量經濟效率高低的標準，重點討論不同稅收情況下消費者效用的最大化問題。
　　根據我國現行的稅收政策，不再繳納農業稅的農民可以被視作該情形下的一個實例，但政府不征稅就意味著沒有稅收收入，國家財政收入將因此大幅度下跌?；诖?，國家就不可能不征稅。
　　接下來，本文將根據消費者的邊際替代率與生產者的邊際轉換率是否相等這一條件來判斷資源是否實現了優化配置，并將沒有稅收情況下消費者能達到的最大效用作為基數來比較部分征稅與全員征稅情況下消費者效用的損失，以期能夠尋找到一個既能滿足財政需要，又能最大程度減少經濟效率損失的最佳征稅方式。
　?。ǘ┎糠终鞫惖那樾蜗?br/>　　由對稱性可知，只對產品X或Y征稅，最后得出的結論是一樣的，不妨假設政府只對產品X征稅。根據稅收“取之于民，用之于民”的本質，政府最終會將征收的稅額作為一次性轉移支付（T）再分配給消費者，消費者就相當于從政府手中獲得了另外一筆收入T。另外，由于生產函數的規模報酬不變，產品Y的供給具有無限彈性，所以政府征稅將全部由消費者來承擔。
　　1.對產品X征從價稅
　　設產品X的征稅率為tx，且0　　MaxU=XY （3）
　　St.PX（1+tX）X+PYY=I+TT=PXtXX （4）
　　當且僅當PYtX=t'Y時，?駐U''0-2=0，消費者無效用損失。而當PYt'X=t'Y時，也滿足（MRSXY）''2=MRTXY，說明實現了帕累托最優。
　　因此，全員征稅時，無論是從量稅還是從價稅，在預算約束線上找到一點同時滿足消費者均衡與生產者均衡的可能性是存在的。即在全員征稅的情況下，消費者的效用損失是有可能被避免的。此時，消費者沒有效用損失，經濟效率的損失也就為0，因而實現了消費資源與生產資源的綜合配置帕累托最優。
　　事實上，我國自2009年1月1日起在全國所有地區、所有行業推行的增值稅轉型改革（生產型直接轉變為消費型），其本質就是為了實現全員征稅，降低征稅帶來的效率損失。
　　
　　三、結論與建議
　　
　　通過上述六種情形下消費者效用的比較，本文得出了以下幾點結論與建議：
　　第一，在正常條件和沒有政府稅收的前提下，由于消費者的邊際替代率等于生產者的邊際轉換率，消費者均衡點即是生產者均衡點，完全競爭均衡就是帕累托最優，因此不存在經濟效率的損失。但政府不征稅就沒有稅收收入，也就無法滿足財政收入的需要，因而不是政府的最優選擇。
　　第二，在政府只對經濟體中的部分產品征稅的情況下，無論是從量稅還是從價稅，不同市場參與者接受的相對價格會各不相同：消費者接受的是稅后價格，而生產者接受的是稅前價格。這樣，市場均衡已不能再使消費者的邊際替代率與生產者的邊際轉換率相等，故此時的均衡也不再是帕累托最優。由此說明，政府征稅從一定程度上破壞了市場的有效性，帶來了經濟效率的損失，即使政府將稅款返還給了消費者，這種損失依然存在。利用消費者效用函數的一般形式，本文得出，效用損失與征稅率或單位稅額的二次方成正比；再利用偏微分證明了效用損失是一個單調遞增函數，且變化速度快于稅收的變化速度。因此，為了盡可能少地損及經濟效率，保持市場機制的有效性，稅收政策、稅收體制在一定的時間和范圍內應保持固定的模式不變。
　　第三，征稅帶來的效率損失是有可能被避免的。本文在簡單經濟模型的假設條件下推導出，在全員征稅的大前提之下，若滿足一定的必要條件，消費者的效用是不會因征稅而產生損失的。由此說明，全員征稅是一個既能滿足財政收入的需要，又不損及經濟效率的可行設想，與我國積極推行的增值稅轉型改革的基本方向相一致，也基本符合現代市場經濟大力倡導的“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展”的必然要求。同時，其他稅種也可考慮列入全員征稅的范圍之內，進而全面推進我國稅制結構優化的實現?！?br/>　　
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