高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

　　【摘要】 高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)外環(huán)境變化使財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)不僅成為可能，而且成為高校財(cái)務(wù)管理必需的工作。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)可以理解為運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)（非市場(chǎng)），按照績(jī)效的內(nèi)在原則，對(duì)高校財(cái)務(wù)行為過(guò)程以及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的衡量比較和綜合評(píng)價(jià)。高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)已成為高校財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的促進(jìn)和完善起著重要作用。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是由評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法構(gòu)成的體系。文章詳細(xì)分析了高校財(cái)務(wù)績(jī)效體系構(gòu)建及相關(guān)應(yīng)用。
　　【關(guān)鍵詞】 高等院校； 財(cái)務(wù)績(jī)效； 層次分析法
　　
　　一、財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)背景
　　
　　自1998年擴(kuò)招以來(lái)，高校理財(cái)環(huán)境發(fā)生了一些變化：辦學(xué)活力大大增強(qiáng)、籌資渠道多元化、學(xué)校功能多樣化、財(cái)務(wù)收支快速增長(zhǎng)、會(huì)計(jì)計(jì)量及確認(rèn)日趨復(fù)雜等等，對(duì)高校資金及教育資源進(jìn)行合理的配置成了高校財(cái)務(wù)管理面臨的一大難題。經(jīng)費(fèi)的不足及學(xué)校資源的使用效率低下已經(jīng)成為影響高等教育發(fā)展的嚴(yán)重問(wèn)題。因此，科學(xué)地考核高校資金的使用效益、合理配置教育資源、為上級(jí)主管部門(mén)提供科學(xué)決策的依據(jù)，對(duì)促進(jìn)高校更好地發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。
　　高等院校作為非營(yíng)利性組織，與追求經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)不一樣，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)為成本與收益之比，而高等院校產(chǎn)出測(cè)算比較困難，沒(méi)有進(jìn)行成本核算，很難對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益考核。我們引入了“績(jī)效”概念，績(jī)效在英文中使用performance一詞，中文也譯為業(yè)績(jī)、效績(jī)。績(jī)效應(yīng)該是效率、效益和效果的統(tǒng)稱。本文中財(cái)務(wù)績(jī)效就是指運(yùn)用“績(jī)效”來(lái)衡量高校財(cái)務(wù)活動(dòng)，反映高校的財(cái)務(wù)效率、財(cái)務(wù)效益和財(cái)務(wù)效果，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)就是用一定的方法對(duì)照非市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高校財(cái)務(wù)行為過(guò)程以及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的衡量比較和綜合評(píng)價(jià)，反映高校教育資金投入而產(chǎn)生的效果、效率、效益，評(píng)價(jià)高校資金使用和產(chǎn)出效益狀況。
　　
　　二、財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀
　　
　　目前高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)處于起步階段，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)激勵(lì)與約束機(jī)制尚未建立健全，財(cái)政性資金和非稅收入資金、其他資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系未能跟上財(cái)政體制改革和高等教育改革與發(fā)展的步伐。
　　首先，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。長(zhǎng)期以來(lái)，高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中普遍存在“重投入，輕產(chǎn)出”、“重使用，輕效益”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，績(jī)效評(píng)價(jià)觀念缺失，導(dǎo)致了高校在日常運(yùn)行中投入不足與教育資源浪費(fèi)共存、教育資源配置不合理與有效利用率低共存，教育資金困難與教育支出效益低下共存、教育支出結(jié)構(gòu)不甚合理等問(wèn)題。
　　其次，績(jī)效評(píng)價(jià)體系缺乏完整性、規(guī)范性。高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)包括評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)方法等一整套完整的體系。目前國(guó)內(nèi)高校績(jī)效評(píng)價(jià)尚未建立一套完整的指標(biāo)體系，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上大多采用計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行縱向比較，缺乏與其他同類院校的比較。評(píng)價(jià)方法方面，未建立起行之有效的方法體系，通常只用到比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法和圖表分析法等有關(guān)財(cái)務(wù)分析方法。評(píng)價(jià)主體不明確，目的不夠充分，為評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，忽視評(píng)價(jià)的導(dǎo)向、規(guī)范和激勵(lì)功能。在評(píng)價(jià)客體上界定較為模糊，籠統(tǒng)地將學(xué)校自身作為評(píng)價(jià)客體，未作進(jìn)一步的細(xì)化，評(píng)價(jià)客體界定不明，必然導(dǎo)致評(píng)價(jià)指標(biāo)的不明確。
　　最后，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系配套不完善。一般高校尚未制訂有關(guān)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方面的文件，學(xué)校進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏文件支持。高校績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也缺乏應(yīng)有的法律和制度保障，財(cái)政部門(mén)及教育主管部門(mén)無(wú)績(jī)效考評(píng)的內(nèi)容和報(bào)告制度的相關(guān)政策、辦法出臺(tái)，高校績(jī)效監(jiān)督的機(jī)制也未建立。
　　由于以上種種原因，績(jī)效考核實(shí)際操作在規(guī)范性、嚴(yán)肅性上存在一定欠缺，很難得出令人信服的評(píng)價(jià)結(jié)果。總而言之，當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作尚處于起步階段，績(jī)效評(píng)價(jià)體系需要完善和規(guī)范。
　　
　　三、評(píng)價(jià)體系構(gòu)建
　　
　　高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的目的，在于全面、準(zhǔn)確、客觀地揭示高校財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，最終形成一個(gè)科學(xué)的、客觀的高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)果，為決策提供科學(xué)支持。要達(dá)到這樣的目的，需要確定財(cái)務(wù)績(jī)效分析的基礎(chǔ)、評(píng)價(jià)的主體、內(nèi)容、選擇評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以及選擇適當(dāng)?shù)姆椒ā?br/>　　在構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系之前，首先需要理解評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)——高校財(cái)務(wù)報(bào)告，高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)所需要的資料和數(shù)據(jù)，主要來(lái)源于高校的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。高校財(cái)務(wù)報(bào)告中年度決算的報(bào)表信息量最為豐富，口徑的一致便于各高校間直接比較。年度決算報(bào)告主要由概況介紹、會(huì)計(jì)報(bào)表及其補(bǔ)充信息組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入明細(xì)表、支出明細(xì)表、其他附表等。
　　（一）評(píng)價(jià)內(nèi)容確定
　　要對(duì)高校進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)報(bào)告是基礎(chǔ)，要從財(cái)務(wù)報(bào)告中分析什么，就成了評(píng)價(jià)的內(nèi)容，也就是從財(cái)務(wù)報(bào)告中解讀學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)及所產(chǎn)生的結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)容可以概括為財(cái)務(wù)的效率、效益、效果。財(cái)務(wù)效率可以理解為高校教育資源的使用效率，它綜合反映了高校資金潛力的發(fā)揮程度，具體包括人力資源使用效率、資金使用效率和資產(chǎn)使用效率。財(cái)務(wù)效益指資金投入后預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)情況，具體內(nèi)容包括反映高校事業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益、反映校辦產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)效益、反映對(duì)外服務(wù)及科研經(jīng)濟(jì)效益的服務(wù)效益。高校的財(cái)務(wù)效果是指人才培養(yǎng)、科研成果和其他產(chǎn)出的數(shù)量和質(zhì)量，反映的是學(xué)校綜合實(shí)力及獲取收益的能力，也是高校實(shí)現(xiàn)本身職能的外在表現(xiàn)。評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)效果可以從以人才培養(yǎng)能力、科研成果轉(zhuǎn)化、服務(wù)社會(huì)及學(xué)校獲得經(jīng)費(fèi)能力等幾方面分析。
　　(二)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取
　　指標(biāo)是對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的具體反映。諸多因素決定了高校財(cái)務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)不能用任何一個(gè)或幾個(gè)單一指標(biāo)來(lái)進(jìn)行，而需要建立一個(gè)多層次的、立體的指標(biāo)體系。在具體實(shí)施財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)盡可能采用相對(duì)指標(biāo)和平均指標(biāo)。考慮高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中的內(nèi)容及其因素，以及它們之間的隸屬關(guān)系，將高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系劃分為三個(gè)層次：目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層。
　　目標(biāo)層：高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，綜合反映高校財(cái)務(wù)狀況與績(jī)效。準(zhǔn)則層：包括以下四方面的內(nèi)容：第一，高校資金籌措能力，反映高校自身籌集資金發(fā)展事業(yè)的能力。主要指標(biāo)來(lái)源于財(cái)務(wù)效果中反映學(xué)校獲取經(jīng)費(fèi)能力的相關(guān)內(nèi)容。第二，資金運(yùn)用效率，反映高校的資金運(yùn)用效率，主要包括人力、財(cái)力、物力資源的管理水平和利用效率。主要指標(biāo)來(lái)源于財(cái)務(wù)績(jī)效內(nèi)容中的財(cái)務(wù)效率。第三，資金運(yùn)行績(jī)效，反映高校運(yùn)用資金滿足社會(huì)需要、提供人才、科學(xué)成果、服務(wù)社會(huì)的質(zhì)量和效果，指標(biāo)內(nèi)容可以從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩方面衡量，結(jié)合用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)進(jìn)行分析。第四，財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Γ饕从硨W(xué)校財(cái)務(wù)的安全性指標(biāo)及反映學(xué)校增長(zhǎng)的成長(zhǎng)性指標(biāo)，財(cái)務(wù)發(fā)展能力是否把資金用于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提升學(xué)校地位和擴(kuò)高校校影響上。由于學(xué)校產(chǎn)出測(cè)算困難及投入產(chǎn)出關(guān)系的模糊性，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益準(zhǔn)確計(jì)量。本文將財(cái)務(wù)效益、財(cái)務(wù)效果的部分評(píng)價(jià)內(nèi)容用資金運(yùn)行績(jī)效進(jìn)行替代，與資金籌集能力、資金運(yùn)用效率和財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿?gòu)成評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校的考核。
　　指標(biāo)層：反映準(zhǔn)則層內(nèi)容的具體指標(biāo)，筆者選取25個(gè)指標(biāo)，其中反映資金籌措能力指標(biāo)4個(gè)，反映資金運(yùn)行效率指標(biāo)7個(gè)，反映資金運(yùn)行效益效果指標(biāo)7個(gè)，反映高校發(fā)展能力指標(biāo)7個(gè)。指標(biāo)體系如表1。
　　（三）評(píng)價(jià)方法及應(yīng)用
　　
　　目前有關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)的方法很多，各種方法思路不同，出發(fā)點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)不同，解決的問(wèn)題也有所區(qū)別。層次分析法（AHP）相對(duì)于其他的評(píng)價(jià)方法，指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置首先需要依據(jù)專家對(duì)同一層次兩兩指標(biāo)進(jìn)行判斷，再通過(guò)矩陣的綜合運(yùn)算得出，這種指標(biāo)分層次進(jìn)行決策判斷和分析的特點(diǎn)與高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的多目標(biāo)、多層次特點(diǎn)一致。但是，層次分析法對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)的無(wú)量綱化處理和轉(zhuǎn)換問(wèn)題關(guān)注不夠，需要借助相對(duì)化處理，所以，高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)可行的方法是：采用層次分析法來(lái)解決指標(biāo)權(quán)重設(shè)置等問(wèn)題，同時(shí)用相對(duì)化處理方法解決指標(biāo)設(shè)置的“量綱”問(wèn)題，再用綜合評(píng)分法確定財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型。
　　以北京某高校為例，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)主要有以下步驟：
　　第一，建立層次結(jié)構(gòu)模型，按照AHP的分層思維，把財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)確定為最高層，用A表示，將資金籌集、資金運(yùn)用效率、資金運(yùn)用績(jī)效、財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Υ_定為中間層，用B1，B2，B3，B4表示，將具體指標(biāo)列為第三層，用C1，C2，C3，C4……表示，在結(jié)構(gòu)模型中，各層次的指標(biāo)支配下一層次的相應(yīng)指標(biāo)，同一層次中各指標(biāo)相互獨(dú)立，高校財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)體系的結(jié)構(gòu)模型實(shí)際上形成了一個(gè)“金字塔”型的層次結(jié)構(gòu)。
　　第二，構(gòu)造判斷矩陣，AHP引入了相對(duì)重要的比例標(biāo)度。這樣兩兩指標(biāo)間通過(guò)專家意見(jiàn)，利用比較標(biāo)度，形成了一個(gè)判定值。全部指標(biāo)經(jīng)過(guò)兩兩比較之后，形成了一個(gè)判斷矩陣，見(jiàn)表2。
　　表2中，Bij表示：對(duì)A而言，Bi對(duì)Bj的相對(duì)重要性的數(shù)值表示，Bij用常數(shù)或1、3、5、7、9或其倒數(shù)表示。表示的具體含義以T.L.Saaty的標(biāo)度法表示。
　　第三，專家評(píng)判，專家評(píng)判一般常用的方法是德?tīng)柗品ǎ涮攸c(diǎn)是依靠專家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定指標(biāo)的重要性，并在不斷反饋和修改中得到比較滿意的答案。北京某大學(xué)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中在專家的選擇上綜合考慮到包括職稱、職務(wù)、工作性質(zhì)、專業(yè)等各方面情況。
　　第四，計(jì)算權(quán)數(shù)單排序并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。層次單排序是指根據(jù)判斷矩陣計(jì)算對(duì)于上一層某因素而言本層次與之有聯(lián)系的因素的重要性次序的權(quán)值。它是本層次所有因素相對(duì)上一層次而言的重要性進(jìn)行排序的基礎(chǔ)。經(jīng)過(guò)專家評(píng)判和一致性檢驗(yàn)，確定了各指標(biāo)層相對(duì)于上一層次的權(quán)重。資金籌集、資金運(yùn)用效率、資金運(yùn)用績(jī)效、財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ葴?zhǔn)則層所占權(quán)重分別為0.2、0.25、0.3、0.25。
　　第五，指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化處理，在指標(biāo)體系確定之后，為了解決各指標(biāo)不同量綱（計(jì)量單位）無(wú)法進(jìn)行直接匯總的問(wèn)題，一般在完成數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)收集后還需對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行消除量綱影響的處理，這就需要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。
　　第六，確定評(píng)價(jià)模型。首先，選定標(biāo)準(zhǔn)值。以教育部直屬高校為例，將直屬高校相關(guān)指標(biāo)的平均值確認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)值目前是一個(gè)過(guò)渡選擇，而且也是可行的，平均值反映了直屬高校績(jī)效指標(biāo)的總體水平，剔除了高校的規(guī)模、地域、學(xué)科性質(zhì)等因素的影響。以后可以參照國(guó)有企業(yè)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)建立起高校相應(yīng)權(quán)威的行業(yè)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)值賦分將綜合標(biāo)準(zhǔn)分定為100分，例如，準(zhǔn)則層B1對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效A的權(quán)重為0.2，計(jì)為20分，指標(biāo)C1相對(duì)于B1的權(quán)重為0.3，在B1中計(jì)為30分，在A中計(jì)為6分。權(quán)重越大，評(píng)分越高。其次，確定最高上限分和最低下限分。為了盡量避免個(gè)別指標(biāo)異常對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果造成不合理的影響，在給每個(gè)單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)分時(shí)，分別規(guī)定了上限分和下限分。上限分按各指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)正常分的1.5倍計(jì)算，下限分按其0.5倍計(jì)算，例如某指標(biāo)為正指標(biāo)，實(shí)際值為0.3，標(biāo)準(zhǔn)值為1.0，該指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分為10分，則實(shí)際得分應(yīng)取下限分5分，而不是3分；然后，計(jì)算相對(duì)比率，再計(jì)算計(jì)算某一指標(biāo)得分：該指標(biāo)權(quán)重分×該指標(biāo)相對(duì)比率；最后，用下面列示的財(cái)務(wù)績(jī)效總評(píng)分模型計(jì)算高校財(cái)務(wù)績(jī)效得分情況。
　　上述表達(dá)式中，n為指標(biāo)評(píng)價(jià)體系中準(zhǔn)則層個(gè)數(shù)，在大學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)中該值為4，m為某一準(zhǔn)則層下具體指標(biāo)數(shù)量，B'i代表準(zhǔn)則層Bi的相對(duì)比率，WBi代表該指標(biāo)在目標(biāo)層下的權(quán)重分，C'j代表指標(biāo)Cj的相對(duì)比率，WC j代表該指標(biāo)在準(zhǔn)則層下所對(duì)應(yīng)的權(quán)重分，通過(guò)加權(quán)綜合求和計(jì)算出評(píng)價(jià)對(duì)象的最后得分。
　　為了直觀地體現(xiàn)具體評(píng)價(jià)結(jié)果，便于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)主體對(duì)結(jié)果的正確解讀，借鑒我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)等做法，本文采取分值段對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行劃分，具體分五種類型：見(jiàn)表3。
　　利用高校財(cái)務(wù)績(jī)效總評(píng)分模型，計(jì)算出北京某大學(xué)的2009年財(cái)務(wù)績(jī)效得分為89.81（見(jiàn)表4），參照表3財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)評(píng)分表，F(xiàn)大學(xué)資金運(yùn)行績(jī)效得分水平為良，處于C級(jí)水平，財(cái)務(wù)績(jī)效屬中等偏下，財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Σ桓摺①Y金籌集能力有待強(qiáng)化。
　　構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系就是為了對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，客觀反映高校的財(cái)務(wù)績(jī)效狀況，得出評(píng)價(jià)結(jié)果，從評(píng)價(jià)結(jié)果中找到影響績(jī)效水平的指標(biāo)和資金流動(dòng)環(huán)節(jié)，最終促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高。●
　　
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