中小企業民間借貸資金的賬務處理探析

　　【摘要】 我國現階段中小企業民間資金借貸活動活躍，但企業對民間借貸資金的賬務處理方式缺乏可靠、明確的制度支持與研究。文章通過對企業借貸資金賬務處理方式的分析，指出不規范的緣由，提出規范民間借貸資金核算的建議。
　　【關鍵詞】 中小企業； 民間借貸資金； 賬務處理
　　
　　 一、民間借貸現象普遍
　　
　　中小企業融資難的問題一直很突出，其從正規金融渠道獲得的資金極為有限；另一方面，由于具有信息和成本方面的優勢，民間借貸對于解決中小企業的融資問題一直發揮著重要的作用。這一點在民營經濟發達、民間資本豐裕的長江三角洲和珠江三角洲表現更為突出。
　　這種民間借貸是以民間信用為基礎的一種非正規金融活動，相對于正規金融而言，它是一種游離于國家金融體系之外的融資方式。目前，民間借貸正在成為國家投資、金融機構貸款之外的重要融資途徑。而民間借貸主要是企業向個人借貸、企業向非金融機構借貸、企業與企業之間的直接借貸。長三角民營中小企業民間融資課題組于2009年3月對長三角中小企業進行的調查顯示，有86.9%的民營中小企業表示最短缺的生產要素是資金，且67.22%的資金總量來自民間借貸。但資金供求關系存在明顯的無序與混亂，資金流向與使用效益不明晰，主要表現在企業對民間借貸資金的賬務處理上。
　　
　　二、中小企業對民間借貸資金的賬務處理方式
　　
　　（一）借款企業對來自民間借貸資金的賬務處理方式主要有以下幾種，每一種處理方式都有其原因
　　1.企業將借入的本金通過“短期借款”或者“長期借款”科目核算；應支付的利息計入“財務費用”或者“在建工程”、“研發支出”等科目。
　　企業在向非金融機構、企業借款，且取得合法合規的原始憑證（放款方每次收取利息的時候出具稅務機關開具的發票）時，一般采用這種方式核算，將本金通過“短期借款”或者“長期借款”科目核算；應支付的利息計入“財務費用”或者“在建工程”“研發支出”等科目。
　　2.企業將借入的本金通過“其他應付款”科目核算；應付的利息計入“財務費用”或者不在賬面反映出來。
　　盡管民間借貸關系是平等的民事主體之間在自愿和不違反法律規定的基礎上發生的借貸關系，但國家法律保護的民間借貸利率不超過銀行基準利率的4倍，實際上民間借貸短期周轉資金月利率已高達30‰~50‰，有的甚至達到100‰~250‰，明顯超過銀行基準利率的4倍甚至更多。所以，有些企業將借入的本金通過“其他應付款”科目核算，應付的利息部分計入“財務費用”或者干脆不在賬面反映出來，用其他方式支付給對方。
　　3.企業將借入的本金存入個人結算戶，暗箱操作，賬外循環，這種情況下本金和利息一般在賬面上都反映不出來。
　　這種情況更多出現在企業向個人借款。企業向個人借款分兩種情況：一是向內部職工借款（集資），一般很少與職工個人之間簽訂借款合同，這是因為：按照稅法規定，向內部職工個人借款，個人收取利息時要繳納20%個人所得稅，個人不愿意；無借款合同，借款企業的利息支出不能稅前扣除；二是向企業外部個人借款，無論信用還是擔保借款一般簽訂有借款合同，個人收取利息應當向企業提供利息收入發票，并繳納個人所得稅?，F實當中，為逃避監管或者嫌麻煩，雙方約定將本金和利息都不通過企業銀行賬戶結算，企業借貸業務不在賬面反映出來，但實際上資金已經曲線進出企業。
　?。ǘ┓趴钇髽I在資金收放、資金損失的賬務處理方式
　　放款企業在這方面賬務處理方式更加隱晦，能不在賬面反映的盡量不在賬面反映，具體有幾種做法：
　　1.企業69a7586ef139ebdd829dc65c461aa572將借出的本金通過“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目核算；應收的利息計入“其他業務收入”核算。
　　采用這種相對“正規”處理方式的，往往是具有一定實力的企業或非金融機構，每次收取利息的時候到稅務機關繳納有關稅款，取得發票。
　　2.企業將借出的本金不在賬面反映，應收的利息不通過銀行賬戶結算，也不在賬面反映。筆者在調查中發現，要么私下采用現金交易，以采購款出去，賬面不反映借貸；要么從銀行匯出，企業不做賬，企業銀行存款日記賬與銀行對賬單之間形成未達賬項，長期對不上，直至對方還款。
　　3.無法收回的本息，或長期掛賬不做處理，或轉為當期損失，沒有計提準備金。中小企業關門倒閉的例子比比皆是，尤其2008年到2009年期間，廣東省81萬戶中小企業中，因經營不善、出現資金鏈斷裂而倒閉的達兩萬家，筆者在廣州地區放款企業了解到，因為沒有政策規定，幾乎沒有企業計提壞賬準備，一旦部分或者全部資金無法收回，要么掛賬不做處理，要么直接計入“營業外支出”。
　　
　　三、各種賬務處理方式的分析
　　
　　以上所列幾種賬務處理方式，使用的會計科目五花八門，似是而非。筆者通過對廣州地區的一部分中小企業調查、走訪發現，會計人員的處理也是不得已而為之。
　?。ㄒ唬┓芍贫热笔?br/>　　民間借貸長期處于“非法”的狀態，沒有一部完善的《民間融資管理條例》等法律法規出臺，明確界定民間融資與非法融資的法律界限、對民間金融主體的法律地位、資金投向、融資方式、利率浮動范圍、風險糾紛的處理、收益的稅收調節以及會計核算等方面進行明確規定。
　　（二）《企業會計準則》和《小企業會計制度》均缺少對民間借貸資金賬務處理的規定
　　嚴格地說，上述幾種賬務處理方式均不符合現行的會計制度。
　　1.民間借貸資金不在賬面反映的做法是違反《企業會計準則——基本準則》第一章第五條：“企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”的規定。
　　2.《企業會計準則——應用指南》里面的“會計科目和主要賬務處理”規定，“短期借款”、“長期借款”科目核算的是企業向銀行或其他金融機構等借入的各種借款，民間借貸對象顯然不是“銀行或其他金融機構”；對放款企業而言，也沒有相應的會計科目來核算本金，“貸款”科目是用來核算銀行類企業按照規定發放的各種客戶貸款，“委托貸款”科目是用來核算企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項。中小企業民間借貸資金基本上是直接融資，極少委托銀行或其他金融機構辦理。
　　目前，借款企業只能將借入的本金通過“其他應付款”科目核算，應付的利息計入“財務費用”。放款企業將借出的本金通過“其他應收款”科目核算，取得的利息收入計入“其他業務收入”核算，支付的印花稅、營業稅等稅金應計入“其他業務成本”科目。
　　
　　四、規范民間借貸資金核算的建議
　　
　?。ㄒ唬﹪冶M快建立健全有關民間融資的法規體系
　　國家要合理引導地下金融資金到“陽光地帶”，規范民間借貸資金行為。要對民間借貸主體雙方的權利義務、交易方式、契約要件、期限利率、稅務征收、違約責任和權益保障等方面加以明確界定，通過法律手段使民間融資逐步走上契約化和規范化的軌道。同時，從行為目的、對象、利率約束等方面，界別民間借貸行為與非法發放貸款行為。會計只有在肯定民間借貸資金行為的基礎上才能核算。
　?。ǘ┙ㄗh修改會計準則有關規定，完善會計制度
　　將企業與企業、企業與非金融機構的民間借貸行為視同企業向金融機構借貸。具體做法如下：
　　1.擴大“短期借款”、“長期借款”等科目核算的核算范圍，即：企業借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通過“短期借款”科目核算；企業借入的期限在一年以上的各種借款通過“長期借款”科目核算。
　　2.放款企業借出的本金通過“貸款”科目核算，這樣，借貸雙方可以正確、合理核算各自的資金。
　　3.借款企業應支付的利息計入“財務費用”或者“在建工程”、“研發支出”等科目核算，為借款而發生的擔保、公證等中介費用，作為“財務費用”核算。放款企業利息收入計入“其他業務收入”科目核算，為放款而發生的稅金、公證等中介費用，均計入“其他業務成本”科目核算。
　　4.放款企業要遵循謹慎原則，期末將“貸款”科目余額與“應收賬款”余額一并考慮，計提壞賬準備。
　　5.在資產負債表上，借款企業的借貸資金反映在“短期借款”、“一年內到期的非流動負債”或“長期借款”項目。放款企業的借貸資金應分為短期貸出款和長期貸出款兩項，在資產負債表“流動資產”項目下增設“短期貸款”項目，在“非流動資產”項目下增設“長期貸款”項目，分別反映兩種貸出款。
　　為遵循重要性原則，借貸雙方在財務報告中，應對金額重大的借貸資金行為做單獨反映，以滿足財務報告使用者的需要?！?br/>　　
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