淺談國庫集中支付對高校會計核算的影響

　　摘要：目前，全國高校已全面推行國庫集中支付制度，這一新制度的實施必定會為高校的會計核算工作帶來新的挑戰。文章結合實際工作中遇到的問題。淺析國庫集中支付制度改革對高校會計核算產生的影響，并提出了改進建議。
　　關鍵詞：國庫集中支付；高校；會計核算；影響
　　
　　國庫集中支付是當前我國財政管理制度改革的一項重要內容，隨著財政管理體制改革的逐漸深入，國庫集中支付制度在高校全面實施，對高校的會計核算產生了深刻的影響，使之面臨著更多新的問題和挑戰。
　　
　　　一、國庫集中支付制度概述
　　
　　　國庫集中支付制度就是建立以國庫單一賬戶體系為基礎，以財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托，所有預算單位購買商品或支付服務款項時，由預算單位提出申請，經國庫集中支付管理機構審核后，將資金通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。國庫集中支付分為財政直接支付和財政授權支付兩種方式。未使用的財政性資金均保留在國庫單一賬戶中，由財政部門行使政府職能進行管理和運作。
　　國庫集中支付制度的意義在于改變了原來分散支付下的預算資金撥付方式和程序，而采取一種直接式的撥付，在很大程度上避免了財政資金在撥付過程中被“截留、擠占、挪用”的現象發生。國庫集中支付制度提高了高校財政資金使用的規范性和有效性。增強了高校預算執行的透明度，保證了從預算分配、資金使用、資金撥付、銀行清算，直至資金到達商品和勞務供應者的賬戶全過程都有有效的監督和管理，促進了高校預算編制的科學化、合理化和精細化。
　　國庫集中支付制度可以加強財政管理監督，提高財政資金使用效益，增強財政在宏觀調控中的作用，但也給高校的財務活動帶來巨大的影響。
　　
　　二、國庫集中支付制度對高校會計核算的影響
　　
　　(一)對會計核算主體的影響
　　在國庫集中支付制度實施以前，高校會計核算主體多元化，除了校級核算以外，還有基建財務、后勤財務及其他附屬單位的財務核算。而國庫集中支付制度要求高校統一編制一套預算，設立一個零余額賬戶，所有資金的劃撥與收付都通過一個零余額賬戶進行管理和運作。將不同的會計核算體系放入同一個銀行賬戶，增加了銀行賬戶的管理難度。以基建財務為例，按照規定基本建設資金必須開立專用存款賬戶進行專項管理，而高校的零余額賬戶并不是專用存款賬戶，目前的專用存款賬戶實際上通過用款額度的形式存放在零余額賬戶中的虛擬賬戶。但是國庫集中支付制度規定，其資金不得向同名的專用存款賬戶轉移，使得基建專款無法進行專戶管理，這也大大增加了銀行對賬的難度。
　　(二)對會計核算體系的影響
　　目前高校財務按照《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》進行會計核算，實行的是“大收大支”的收付實現制，收入按來源劃分，支出按性質和用途劃分，收入和支出的資金沒有嚴格的對應關系。但是國庫集中支付制度實施后，高校收到的是用款額度，并沒有形成資金流入，如果在預算期間內沒有使用該筆資金。用款額度就會被收回。實際上，高校收到的用款額度不符合收付實現制中收入的確認條件，因為在收到當期并沒有給高校帶來經濟利益的流入。除此以外，國庫集中支付制度還要求收入與支出要一一對應。嚴格按照預算安排執行，不能混用亂用，這就增加了會計核算的難度，并使其趨于復雜化，降低了會計核算的效率。
　　(三)對賬務處理的影響
　　1.增加了會計核算的環節
　　國庫集中支付制度實施前，會計核算僅需要經過審核，復核，出納取款(支票)等三個階段。但是國庫集中支付制度后，以廣東省國庫集中支付為例，出納人員還需要兼任國庫集中支付憑證的制作工作，同時需要另外配備復核人員對支付憑證進行二次復核，才能發送到財政國庫支付中心，經審核無誤后，再發送到銀行，銀行收到支付令后才予以付款。而對于中央國庫集中支付，出納人員在辦理每一筆授權支付業務時都要明確該筆業務的類款項，確定是否為上年結余資金后，才能填寫13位碼的授權支付令，這都大大地增加了出納人員的工作量。雖然這樣操作能夠增加記賬憑證的準確性和資金的安全性，但卻使會計核算的流程復雜化，增加了人力物力，拖延了付款的時間。
　　2.增加了相應的會計科目
　　為了適應國庫集中支付制度的要求，會計核算科目也有了一系列的改變：資產類科目增設了“零余額用款額度——財政直接支付或財政授權支付”，并按照預算指標收支分類確定相應的明細科目，用以核算用款額度的增加或減少數；為了方便核算年終結賬后從零余額用款額度的轉入數以及次年從零余額用款額度中的轉回數，增設了“財政應返還額度——財政直接支付或財政授權支付”科目；除此以外，收入類也增加“財政補助收入——財政直接支付或財政授權支付”科目。通過科目的設置來細化預算指標，進一步加強對財政資金支出的控制力度，有效地防止錯用亂用預算指標的情況出現，從而建立起滿足高校國庫集中支付需要的科學的、易于操作的會計核算體系。
　　(四)國庫集中支付系統與財務核算系統的會計科目代碼設置不一致
　　目前，高校的財務管理系統中的會計科目代碼設置主要是為了簡化日常會計核算中大量憑證的錄入工作、方便單位財務核算，制單者在輸入支付數據時只需要輸入與實際科目唯一對應的會計科目代碼就可以了。但由于國庫集中支付操作系統中的科目編碼是按照預算指標和類款項設置的。這就導致了兩套操作系統的數據處理口徑不一致，大量的支付數據在高校財務核算系統中已經手工錄入次，而在國庫集中支付操作系統中又要按照類款項和預算指標重新分類后再錄入。如“高等教育”這個類款項，在財務核算系統中只需要輸入與其對應的銀行科目代碼就可以了，但在國庫集中支付系統中就要區分其預算指標和類款項代碼，相當于一個類款項在兩個系統中有兩套代碼。這樣不但不利于預算控制，而且造成了重復工作，降低了工作效率。
　　(五)高校后勤集團的轉賬問題
　　隨著后勤管理社會化進程的加速發展，為了方便師生日常的工作和學習生活，后勤集團在高校中承擔了大量的后期服務保障工作，比如為師生提供辦公用品、實驗材料等。后勤集團雖然與高等學校的經濟活動相對獨立，但其發展還是離不開學校資金的支持。一般來說，國庫資金應該可以用于支付與預算批復相關的所有支出，但根據國庫集中支付制度的有關規定，“預算單位的零余額賬戶不得向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金”，也就是不允許從零余額賬戶向高校的后勤集團等二級單位進行資金轉撥。這就導致學校內部不同單位發生的很多費用都無法支付，這必將會影響高校后勤工作的正常運轉，不利于高校內部資源的利用。
　　(六)分校區財務核算問題
　　隨著高校擴招，建立分校區已經成為高校解決資源供給不足的主要途徑。為了方便師生的日常報銷，高校的各個校區都設立了財務部門，分別開立了各自的銀行賬戶，從而提高資源的利用率和工作效率。但國庫集中支付制度實施后，零余額賬戶只能是一個，預留在零余額賬戶的印鑒只能是一套，同時根據規定，不允許高校將零余額賬戶上的資金往與該高校戶名一致的校區銀行轉賬。因此，各校區為了方便師生報賬，只能把每天制作好的會計憑證送到負責零余額賬戶核算的財務部門，待支票和支付令代碼齊全后再帶回各自的校區，這樣的操作雖然符合了國庫集中支付制度的要求，但給會計憑證的安全傳遞帶來了隱患；拖延了付款時間，報賬的師生要晚至少一天才可以領到支票，同時也增加了財務人員的工作量。
　　(七)增加了財務對賬工作的難度
　　為了適應國庫集中支付制度的要求。在會計核算上增設了相應的會計科目，并設置了與類款項相對應的銀行明細科目。在實際對賬時，財政明細賬要與銀行對賬單核對，單位明細賬也要與銀行對賬單核對，必須做到財政、銀行、學校三方明細賬核對無誤；此外，除了高校要與財政、銀行核對類款項以外，還要核對用款計劃的使用明細。由于用款計劃每年都有變化，不可能通過銀行科目的設置來控制，所以導致學校與財政、銀行的對賬只能通過手工(或半手工)方式進行；同時，由于國庫集中支付系統沒有銀行對賬功能，也只能通過手工方式進行，從而增加了對賬的難度和對賬的工作量。
　　(八)應收及暫付款的跨年度沖銷
　　目前國庫集中支付制度中沒有明確規定應收及暫付款的跨年度沖銷的賬務處理問題，但在高校中普遍存在著應收及暫付款的跨年度沖銷，特別是在次年交回未用完的從國庫中借支的現金，由于這部分返納的資金是屬于上一年的用款額度，如果將它人為地沖減了今年的額度，就會影響當年用款計劃的核算。這給高校應收及暫付款的核算帶來了極大的影響，也對高校的應收及暫付款的管理和清理工作提出了更高的要求。
　　
　　三、國庫集中支付下高校會計核算的改進建議
　　
　　(一)建立與國庫集中支付制度相配套的會計核算體系
　　隨著高校教育體制、財政國庫集中支付制度與高校會計制度改革的不斷深入，高校的賬戶體系設置、財政資金的收支程序都會面臨著重大改革，目前使用的法律法規，如《高等學校會計制度》等都已呈現出不適應的情況，有待進一步的修訂和完善，以適應國庫改革的需要。同時會計核算的過程中，還要針對工作中遇到的各種問題，完善國庫集中支付制度，如高校零余額賬戶與校內二級獨立核算賬戶之間資金劃撥問題，可以通過簽訂協議的方式，經財政部門批復后，允許高校用財政資金歸還因事業發展墊支的自有資金；又如，基建會計核算可并入高校會計核算中，通過增設相應的基建核算科目，來簡化會計核算的流程，提高工作效率。在日常的會計核算工作中要及時研究和處理運行中出現的問題，不斷完善會計核算體系，提高資金的使用效益。
　　(二)加強國庫集中支付的信息化建設
　　目前國庫集中支付系統是財政部門、代理銀行和高校信息互通的平臺，用款額度的申請、批復和使用都必須經過該系統操作才能完成。因此它的功能的完善程度決定著財務工作的效率，也直接影響到資金的使用效益。因此建立一個能夠與高校會計核算系統銜接的現代化管理信息系統是相當重要的。一方面，它可以解決高校目前使用的會計科目代碼與類款項代碼不一致的問題。另一方面，學校與財政、銀行的財務對賬工作也可以通過計算機自動完成，大大節省了財務人員的工作量。所以，高校財務部門要通過與財政部門溝通，提出相關的建議，不斷地完善和加強計算機的硬件配置、網絡建設、軟件開發等功能，提高學校的會計電算化管理水平，以滿足國庫集中支付制度的要求。
　　(三)提高財務人員的業務水平
　　由于國庫集中支付制度改革所涉及的知識領域、業務領域都很廣，財務人員除了要熟悉財會方面的知識，有較扎實的業務水平外，還要強化會計電算化的操作能力。這就要求財務人員在不斷深化業務學習的同時，還要不斷學習和更新了解國庫集中支付制度的政策，拓展相關知識。從而能夠自如地應對會計核算工作中遇到的新問題、新情況。
　　總之，國庫集中支付制度改革是一個不斷深化，不斷漸進的過程，是一個在實踐中探索，在探索中完善的過程。國庫集中支付不僅僅是財政資金撥付方式的改革，對高校而言，還是會計核算、資金使用方式的改革。因此，高校應及時更新觀念，不斷總結經驗，盡快建立與之相適應的會計核算體系，完善信息化建設，提高財政資金運行的效率，以保證學校更健康快速的發展。
　　
　　參考文獻：
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