扶持產業集聚區發展的稅收政策研究

　　摘要：政府扶持產業集聚區發展，可以運用稅收政策強化產業集聚效應，促進集聚區建設。增強產業集聚區吸引力。這些稅收政策涵蓋稅收優惠政策、稅收返還政策、稅收援助政策等三個方面，能夠在降低企業稅收負擔、提供納稅幫助、提供企業決策信息等諸多方面發揮重大效用。
　　關鍵詞：產業集聚區；稅收政策；集聚效應
　　
　　地方政府要利用稅收政策扶持產業集聚區發展，除了要利用好現行稅法的優惠政策外，還要在地方稅種稅收優惠、稅收返還、稅收援助等方面制定政策，幫助產業集聚區內企業成長壯大。課題組從稅收優惠、稅收返還、稅收援助等三個方面闡述了地方政府扶持產業集聚區發展的稅收政策。
　　
　　　一、稅收優惠政策
　　
　　　我國稅法規定，中央稅和全國統一實行的地方稅的立法權主要集中于中央政府，地方政府只在地方稅種的稅率選擇、稅收減免等方面和部分稅種的稅收管理權方面享有一定的自主權。因而，地方政府要想利用稅收政策發展產業集聚區，可采取的方法是利用中央政府制定的稅收優惠政策和地方政府結合本地實際情況制定稅收優惠政策這兩種方法，在優惠方式方面可采用稅率優惠、稅基優惠、稅額減免等多種優惠措施。雖然這些稅收優惠可能會導致當前政府稅收收入減少。但從長遠角度來看，政府對企業的這些稅收優惠能扶持企業成長，將來政府從這些發展壯大的企業所獲得的稅收收入要遠遠高于當前所減免的這些稅收收入。課題組在研究地方政府扶持產業集聚區發展稅收政策時，主要是根據優惠類型來闡述的。主要分為七個方面。
　　(一)資源利用的稅收優惠
　　產業集聚的重要基礎之一就是利用當地的優勢資源。國家在制定資源稅時，設計了差別稅率制度，并賦予地方政府根據本轄區實際情況選擇適用稅率。資源稅的開征具有調節作用，能夠調節產業布局和促使企業提高資源利用效率。地方政府在發展產業集聚區時，可以對資源利用效率較高的企業采用低稅率政策，強化產業集聚基礎，增強產業集聚效應。
　　(二)產業方面的稅收優惠政策
　　產業稅收優惠是國家調整產業結構、實現產業升級的重要政策工具。因而國家在多個稅種的征收中，都設計了產業稅收優惠政策。在產業集聚區建設和發展時，地方政府要盡可能利用當地優勢資源來發展國家提倡和鼓勵的產業。從而幫助企業尋求產業稅收優惠政策，降低企業稅負。比如，在企業所得稅、營業稅等稅種中，都對高新技術產業制定了大量的優惠政策；金融危機后，國家發布了十個產業振興規劃綱要，在稅收法規中對這十個產業也提出了不同的優惠措施，比如物流業在營業稅、企業所得稅中都享有較多的優惠政策。除此之外，地方政府也可以對國家提倡和鼓勵的產業，在地方稅種方面制定優惠措施，包括房產稅、城鎮土地使用稅、資源稅、城建稅等方面都可以適當減免稅收，以扶持這些產業的企業發展。
　　(三)技術創新和科技進步的稅收優惠
　　科技是第一生產力，政府十分重視技術創新與科技進步，鼓勵企業研發與應用新技術、新工藝。中央政府在設計企業所得稅與營業稅時，都對技術創新和科技進步設計了相關的稅收優惠政策。例如。企業所得稅法規定，企業的年度技術研發費用在據實扣除的基礎上，可以加計扣除50％；形成無形資產的研發費用，可以按照研發費用的150％進行攤銷。地方政府在建設和發展產業集聚區時，應該鼓勵企業技術研發和技術創新，藉此促進整個產業集聚區內同行業企業的共同發展。提升產業層次與產品質量。地方政府可在落實中央政府關于技術創新與科技進步的稅收優惠政策之余，在城建稅、印花稅、資源稅等方面予以稅收優惠。
　　(四)環保項目與節能項目的稅收優惠
　　環保項目與節能項目在減輕資源壓力與環境保護方面具有十分重要的政策意義，因而國家對環保項目、節能項目與資源綜合利用項目制定了稅收優惠政策。比如，國家對資源綜合利用企業，在設備購進、增值稅即征即退、企業所得稅減免等方面都制定有明確的優惠措施，地方政府要認真落實這些稅收優惠政策，使產業集聚區內企業能夠切實享受到這些稅收優惠，減輕稅收負擔。此外，地方政府可以對這些環保項目與節能項目，在房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、城建稅等地方稅種方面予以稅收優惠，鼓勵產業集聚區內企業投資環保項目與技能項目，降低企業稅收負擔。
　　(五)固定資產方面的稅收優惠
　　企業投資興建新的工廠，可能需要建設大量的固定資產和占用大量的土地，這會給企業造成較大的投資壓力，因而地方政府可以根據企業主營業務、投資規模、就業規模、環保狀況、潛在經濟效益與社會效益等指標，制定一個可以享受房產稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等涉及到固定資產稅收優惠的標準，對于達到這些標準的企業，可對企業擁有的生產經營用的廠房、占用土地等固定資產，在征收房產稅、契稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等方面予以稅收減免，降低產業集聚區內企業的經營負擔，提高其經營效益，還利于企業。
　　(六)公共基礎設施建設的稅收優惠
　　公共基礎設施建設本應由政府提供，但由于政府財力限制或決策程序限制，使得一部分公共基礎設施難以及時到位。這就給企業參與公共基礎設施建設提供了空間。凡是企業參與建設產業集聚區內公共基礎設施的，政府可以予以相關的稅收優惠。比如，凡是企業建設垃圾處理中心或污水處理中心的，政府可以免征相關項目的營業稅，其項目所占土地和建筑可以免征城鎮土地使用稅、房產稅等。
　　(七)中小企業稅收優惠
　　世界各國政府都有對中小企業的扶助政策，包括稅收優惠政策。我國企業所得稅法也對小型微利企業給予稅率優惠。產業集聚區內企業多數都是中小型企業，地方政府應該在地方稅種方面對優質中小企業進行稅收優惠，可以包括資源稅、房產稅、城鎮土地使用稅、城建稅等方面的減免。
　　
　　　二、稅收返還政策
　　
　　　稅收返還政策在產業集聚區建設和發展中擁有很大的適用空間。雖然多數稅種屬于中央稅或中央地方共享稅，其稅收征納權在國稅系統，但是地方政府可以在地方稅以及中央地方共享稅的地方分享部分中，拿出一部分返還給產業集聚區內的優質企業，減輕這些企業的稅收負擔，增強產業集聚區的吸引力。稅收返還政策可以包括按期返還和按超額部分返還兩種措施。
　　(一)在優惠期內地方政府按照所分享的稅收收入的一定比例返還給企業
　　在我國吸引外資企業到我國投資時，我國往往給予外資企業“兩免三減半”或“三免三減半”的優惠措施，這是一種稅收優惠期內減免稅額的優惠政策。地方政府在吸引外地企業到本地產業集聚區內投資建廠時，可以借鑒國家的這種稅收優惠期政策。在一定的優惠期內，地方政府可以按照企業上繳稅收中地方政府所分享部分的一定比例將稅收返還給該企業，使得該企業上繳稅收越多，所享受到的稅收返還額越多，降低企業稅收負擔。優惠期滿后。政府可以采用按超額部分返還稅收政策或不再給予稅收返還政策。
　　(二)企業上繳稅收達到一定規模后，地方政府可以將超過規模標準的稅收按比例返還給企業
　　優惠期滿后，若地方政府還想進一步增強產業集聚區的集聚效應，可以采用按超額部分返還稅收的政策。地方政府可以根據各地實際情況，制定一個享受稅收返還政策的標準，凡是年度上繳稅收超過一定規模的，超過部分的稅收，地方政府可以按比例返還給企業，減輕企業稅收負擔。扶持企業發展。
　　
　　　三、稅收援助政策
　　
　　　這里所講的稅收援助政策是指政府或征稅機關對于企業提供納稅幫助，不包括稅收優惠政策。企業納稅必須按照稅法所規定的程序進行繳納，技術性較強，這為納稅機關為企業提供稅收援助服務留下了空間。稅收援助政策包括納稅實務培訓與咨詢、稅收籌劃、為投資決策提供涉稅信息服務等幾個方面。
　　(一)政府為企業提供納稅實務培訓與咨詢服務
　　最近幾年，是我國稅法變革較為激烈的時期，處于由舊的稅法體系向更符合經濟社會發展需要的新稅法體系轉變的關鍵時期。稅法的大幅度變化，為企業納稅增添了不少困難。地方政府為吸引外地企業到本地產業集聚區投資設廠，由政府(主要是當地稅務機關)為企業免費提供納稅實務培訓或納稅咨詢，提高企業會計人員按照稅法規定程序按時、高效地繳納稅款，方便企業財務管理與經營，是一項具有吸引力的政府增值服務項目。當稅法出現變化時，征稅機關要及時向各企業傳達與解讀稅收政策變化，協助企業財務人員熟悉新的稅法與征稅程序，為企業納稅提供培訓與咨詢，是政府的義務，也是政府的有效便民措施。
　　(二)政府鼓勵企業進行合理稅收籌劃
　　稅收籌劃是指納稅人按照稅法準則，通過合理地策劃與安排企業生產運營活動，達到合法節稅的目的。稅收籌劃不同于偷稅漏稅，它是在稅收法律許可的范圍內，納稅人通過對生產運營活動的策劃和重新設計來達到合法節稅的。稅收籌劃既不違法，又能幫助企業降低稅收負擔。很多企業有進行稅收籌劃的愿望，但是不具備進行稅收籌劃的能力。政府應當通過對企業進行稅法解讀與培訓，幫助企業進行稅收籌劃，使企業合理節稅，降低稅收負擔，這也是當地能夠吸引企業前來投資建廠的獨具特色的招商引資措施。產業集聚區是同類產業或相近的幾類產業在空間上的集中，集聚區內的企業業務相近，這使得稅收籌劃能夠取得更為明顯的節稅效益。對企業而言十分具有吸引力。
　　(三)政府為企業投資決策提供涉稅信息服務
　　企業的任何投資都會涉及到稅收問題，稅收成為投資決策重要的影響因素。比如當前企業并購時，就要考慮稅收對并購方式的影響，從而選擇稅收成本最低的并購方式來進行企業并購。政府應在產業集聚區建設和發展中，成立專門的稅收服務機構，為企業投資決策提供涉稅信息服務，使得企業在參考相關涉稅信息后，制定更加有效的正確的投資決策，降低投資風險與投資成本。
　　總之，稅收負擔是影響企業投資決策的重要因素之一，地方政府若要強化產業集聚區的集聚力，就必須盡可能地降低企業稅收負擔。而我國的稅收立法權與主要稅種的優惠決定權都集中在中央政府。地方政府只有充分利用中央政府制定的稅收優惠政策，并輔之以地方稅種優惠，才能從稅收政策方面扶持產業集聚區的建設與發展。
　　
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