企業自查與申報所得稅關注的特殊政策

　　摘要：2010年度企業所得稅納稅申報，除稅法及其實施條例外，還要認真研讀2010年陸續出臺的各項配套政策。倘若企業因對涉及2010年度的新政策不清楚，而沒有依法進行納稅調整，很可能給企業帶來納稅風險。文章就2010年度企業所得稅納稅中報應關注的特殊政策做出了權威闡釋。
　　關鍵詞：企業所得稅；2010年度；納稅申報；特殊政策
　　
　　企業所得稅法及其實施條例實施以來，各項配套政策陸續明確，但有些政策是臨時的、時效性很強。其中有些政策僅適用2010年度，有些政策截止于2010年度，還有些政策起始于2010年度。這些新政策必須引起企業辦稅會計的高度重視，以防止納稅風險。
　　
　　　一、轉讓或者處置權益性投資資產稅收政策
　　
　　企業所得稅法實施條例第71條規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。稅務總局公告[2010]6號規定，自2010年1月1日起，企業對外進行權益性投資所發生的損失，在經確認的損失發生年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除；企業2010年1月1日以前發生的尚未處理的股權投資損失，準予在2010年度一次性扣除。
　　注意：填報企業所得稅年度納稅申報表(A類)時，雖然無須向主管稅務機關提供轉讓或者處置投資資產相關材料，但企業應將有關材料專案保存以備稅務機關檢查。
　　
　　　二、建筑業總機構跨地區設立項目部稅收政策
　　
　　根據國稅函[2010]156號規定，自2010年1月1日起，建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2％按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅。并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。跨地區經營的項目部(包括二級以下分支機構管理的項目部)應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。
　　注意：建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時。應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。
　　
　　　三、企業采取“公司＋農戶”經營模式稅收政策
　　
　　　一些企業采取“公司+農戶”經營模式從事牲畜、家禽的飼養，即公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權仍屬于公司)，農戶將畜禽養大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農戶”經營模式的企業，雖不直接從事畜禽的養殖，但系委托農戶飼養，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經營職責及絕大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系。為此，稅務總局公告2010年第2號規定，自2010年1月1日起，對此類以“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照企業所得稅法實施條例第八十六條的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。
　　
　　四、小型微利企業的特殊稅收優惠政策
　　
　　根據財稅[2009]133號規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額不超過3萬元的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。
　　注意：填報企業所得稅年度納稅申報表(A類)時，企業須向主管稅務機關提供2010納稅年度符合小型微利企業條件的相關證明材料，主管稅務機關要核實企業是從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件：工業企業，年度應納稅所得額不超過3萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過3萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
　　
　　五、下崗失業人員再就業稅收優惠政策
　　
　　根據財稅[2010]10號規定，財政部國家稅務總局關于延長下崗失業人員再就業有關稅收政策的通知(財稅[2009]23號)規定的稅收優惠政策的審批期限，繼續執行至2010年12月31日。即對符合條件的企業在2010年度新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員。與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內按實際招用人數予以定額(定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％，具體由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準)依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。填報企業所得稅年度納稅申報表(A類)時，企業須向主管稅務機關提供本納稅年度新招用人員的《再就業優惠證》、勞動合同、繳納社會保險費、發放工資，以及稅務機關要求提供的其他證明材料。
　　注意：從2011年起執行財稅[2010]84號文，稅收優惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續之日起作為優惠政策起始時間。
　　
　　　六、新辦文化企業的稅收優惠政策
　　
　　　根據國稅函[2010]86號規定，對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業，自工商注冊登記之日起，免征3年企業所得稅，享受優惠的期限截止至20a10年12月31日。
　　注意：財稅[2009]31號規定，新辦文化企業是指2008年12月31日前登記注冊。從無到有設立的文化企業。原有文化企業分立、改組、轉產、合并、更名等形成的文化企業，都不能視為新辦文化企業。
　　
　　　七、企業取得財政性資金稅收政策
　　
　　　根據財稅[2009]87號規定。對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。但是，不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　注意：填報企業所得稅年度納稅申報表(A類)時，企業須向主管稅務機關提供資金撥付文件，財政或其他撥付資金部門的資金管理辦法或具體管理要求，企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算等證明材料。
　　
　　八、部分行業廣告費業務宣傳費稅收政策
　　
　　根據財稅[2009172號規定。自2008年1月1日起至2010年12月31日止，對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造。下同)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出。不超過當年銷售收入30％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。對采取特許經營模式的飲料制造企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售收入30％的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除。也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。
　　注意：填報企業所得稅年度納稅申報表(A類)時，雖然無須向主管稅務機關提供飲料品牌持有方或管理方對廣告業務宣傳費單獨核算資料、品牌使用方當年銷售收入數據資料以及廣告業務宣傳費支出的證明材料。但企業應該將上述材料專案保存以備稅務機關檢查。
　　
　　參考文獻：
　　[1]財政部，國家稅務總局，關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知(財稅[20091133號)[s]2009
　　[2]財政部，國家稅務總局，關于延長下崗失業人員再就業有關稅收政策審批期限的通知(財稅[2010110號)[s]2010
　　[3]財政部，國家稅務總局，關于專項用途財政性資本有關企業所得稅處理問題的通知(財稅[2009]87號)[s]2009
　　[4]財政部，國家稅務總局，關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知(財稅[2009]72號)[s]2009
　　[5]國家稅務總局，關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告(稅務總局公告[2010]6號)[s]2010
　　[6]國家稅務總局，關于新辦文化企業企業所得稅有關政策問題的通知(國稅函[2010]86號)[s]2010
　　[7]國家稅務總局關于“公司＋+農戶”經營模式企業所得稅優惠問題的公告(稅局公告[2010]2號)[s]2010
　　[8]國家稅務總局，關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知(國稅函[2010]156號)，2010
　　[9]財政部，國家稅務總局，關于支持和促進就業有關稅收政策的通知(財稅[2010]84號)[s]20