論企業所得稅納稅籌劃

　　摘 要： 納稅籌劃是企業減少稅收負擔、節約稅收支出、實現利潤最大化的有效方法，自然成為企業的必然選擇。本文從分析納稅籌劃的概念出發，明確了納稅籌劃的重要意義，介紹了幾種常用的納稅籌劃方法。
　　關鍵詞： 企業所得稅 納稅籌劃 籌劃方式
　　
　　一、納稅籌劃
　　所謂納稅籌劃，是納稅義務人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選擇合適的納稅方法，從而使自身稅負得以延緩或減輕的一種行為。因此，納稅籌劃很有必要值得企業深入研究，這也正是本文的研究意義所在。
　　二、企業納稅籌劃的必要性
　　目前，一些企業對納稅籌劃的概念存在誤解，認為納稅籌劃就是想方設法做假賬、與稅務機關拉關系，千方百計地少繳稅、逃稅。因此，大力宣傳普及納稅籌劃的概念，讓企業明白納稅籌劃的意義，有十分重要的必要性。
　　（一）直接減輕企業納稅負擔。金融危機爆發后，許多納稅企業感覺稅費負擔比較沉重，因此，通過納稅籌劃以減輕稅負成為企業的必然選擇。稅收具有強制性，企業必須依法納稅，因而稅收構成了企業必要的成本。企業作為市場經濟的主體，其目標就是追求自身經濟利益的最大化。因此，在市場經濟條件下，企業為了追求利益最大化而進行稅收籌劃也就成為一種必然。
　　（二）納稅籌劃是現代企業財務制度的要求。減輕企業稅收負擔是提升企業市場競爭力和獲利能力的重要方面。因此只有通過科學的稅收籌劃，才能更大程度地支持現代企業財務管理目標的實現。作為企業外部成本的稅收支出更應當加以優化控制。
　　（三）納稅籌劃有利于優化產業結構和資源的合理配置。納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資決策、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收政策的經濟杠桿作用下，逐步走向優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現國家的產業政策，有利于促進資源的合理配置。
　　（四）納稅籌劃是企業產權制度清晰化的客觀要求。隨著市場經濟的深入發展，企業作為獨立的市場競爭的主體，必須具有產權清晰、權責明確、政企分開、自負盈虧的特點，上繳稅收是企業支出的重要組成部分。為了在市場競爭中站住腳并發展壯大，納稅籌劃必然成為企業需要研究的重點。
　　三、企業納稅籌劃的基本方法
　　（一）企業收入的納稅籌劃。首先，企業可以通過推遲銷售收入的實現來節稅。銷售收入的實現是以企業發出商品并取得索取貨款的憑據為依據的。如果銷售發生在月末或年末，企業可以試圖延緩銷售至次月或次年。企業當然不能為了自己推遲納稅而讓客戶推遲購買時間，否則有可能失去客戶；同時，企業也不能為推遲納稅而推遲收款，否則不利于企業資金周轉。企業可以先發出商品，只是要推遲結轉商品發出時間，把確認收益的期間控制在合乎稅法的范圍內，如貨款的收取以“預收賬款”、“應收賬款”等來處理即可。
　　其次，企業可以利用推遲分期付款銷售的實現來實現納稅籌劃。分期付款銷售商品以合同約定的收款日期確定收入的實現。合同約定收款日期與具體實際收款日期可以不一樣。企業經過策劃，可以很容易做到既及時回籠資金，又推遲收入的實現。
　　（二）稅前扣除項目的納稅籌劃。稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、其他支出等，準予在計算應納稅所得額時扣除。如企業發生的公益性捐贈支出、研發費用、“三公”消費等，在稅法標準內的，在計算應納稅所得額時都可以扣除。因此，企業需要準確把握稅法的規定，以順利實現成本費用的最大化扣除。
　　（三）利用存貨計價方法的納稅籌劃。材料成本是企業成本的重要組成部分，直接影響到當期利潤，而利潤直接與所得稅相連。我國企業會計準則規定材料計入成本的方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法，而不同的計價方法對企業成本、利潤及納稅的影響不同。存貨發出計價方法選用對企業所得稅的影響表現在：發出存貨計價越高，當期收益越少，企業所得稅亦越少；發出存貨計價越高，期末資產數額越少。從企業節稅角度，選用后進先出法較好。但是有兩點需注意：一是稅收法規對使用后進先出法有限制，要求納稅人存貨實物流程與后進先出法相一致；二是在物價上漲期間，節稅效果好。而在物價下跌期間，情況則相反。
　　（四）利用所得稅稅收優惠的納稅籌劃。首先，企業可以利用開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除進行納稅籌劃，我國會計準則中規定無形資產研究階段發生的費用應當計入當期損益，即“管理費用”，如果符合該優惠政策，可按照研究開發費用的50%加計扣除，超出當年應納稅所得額的結轉以后年度扣除，形成無形資產成本的150%攤銷。另外，國家對高新技術企業存在優惠稅率，允許符合標準的公益性捐贈稅前扣除，等等。
　　四、結語
　　綜上所述，所得稅納稅籌劃是一種高層次的理財活動，是企業為減輕稅收負擔，以期達到減少稅收成本，減少經濟損失，實現利潤最大化的有益探索。另外，目前我國的稅制建設還有待完善，作為納稅人，我們必須加強對稅法的學習。隨著稅收征管水平的不斷提高和稅法建設步伐的加快，偷稅漏稅的機會日益減少，風險日益增加，納稅籌劃必然是企業的理想選擇。
　　
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