論我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的層次性

劉 彬

（黑龍江省農(nóng)墾北安分局襄河農(nóng)場(chǎng)，黑龍江 北安 164146）

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，生產(chǎn)力的不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法等得到了巨大的發(fā)展。在我國(guó)，已逐步形成了以辯證唯物論為哲學(xué)基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)管理理論為職能指導(dǎo)，以信息科學(xué)為技術(shù)輔助，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度為操作準(zhǔn)繩的核算體系。

1 會(huì)計(jì)核算的哲學(xué)層。辯證唯物論是科學(xué)的世界觀和方法論，是關(guān)于自然、社會(huì)和人類思維發(fā)展的科學(xué)。作為科學(xué)的方法論，辯證唯物論主張用聯(lián)系的發(fā)展的和對(duì)立統(tǒng)一的觀點(diǎn)來(lái)觀察、研究一切事物，強(qiáng)調(diào)對(duì)具體問(wèn)題具體分析，用不同的方法解決不同的矛盾，從而也為會(huì)計(jì)核算提供最一般的科學(xué)思維方法和理論依據(jù)。

1.1 會(huì)計(jì)要素與物質(zhì)運(yùn)動(dòng)觀。辯證唯物論認(rèn)為，運(yùn)動(dòng)是物質(zhì)存在的形式，是絕對(duì)的、永恒的、無(wú)條件的；靜止是運(yùn)動(dòng)的特殊形態(tài)，是相對(duì)的、暫時(shí)的、有條件的。運(yùn)動(dòng)和靜止相互包含，相互轉(zhuǎn)化。我們知道，會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)要素的劃分、定義直接影響著會(huì)計(jì)核算結(jié)果的正確性、合理性。依據(jù)物質(zhì)運(yùn)動(dòng)觀中“動(dòng)”與“靜”的辯證關(guān)系，會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)從三個(gè)靜態(tài)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）和三個(gè)動(dòng)態(tài)要素（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）展開。靜態(tài)三要素反映資金來(lái)源和資金占用的存量分布（期末余額）即財(cái)務(wù)狀況。而動(dòng)態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模（本期發(fā)生額）即經(jīng)營(yíng)成果。在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，各要素因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要此增彼長(zhǎng)（如，銷售庫(kù)存商品，減少資產(chǎn)，增加收入），動(dòng)態(tài)要素與靜態(tài)要素相互轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)工作得以完整記錄資金運(yùn)動(dòng)。

1.2 會(huì)計(jì)等式與對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律。事物內(nèi)部各方面以及事物之間是既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系，具有同一性和斗爭(zhēng)性。同一性以差異和對(duì)立為前提，是相對(duì)的、有條件的；斗爭(zhēng)性寓于同一性之中，是絕對(duì)的、無(wú)條件的。而會(huì)計(jì)等式正體現(xiàn)了各對(duì)立要素之間的平衡關(guān)系。如“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，表明了某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。會(huì)計(jì)主體由此開展復(fù)式記賬，建立相關(guān)賬戶，記錄會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，最終為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供財(cái)務(wù)狀況的信息。

1.3 會(huì)計(jì)核算基本前提與時(shí)空觀。辯證唯物論認(rèn)為，時(shí)空是物質(zhì)的存在形式，具有相對(duì)性、有限性、絕對(duì)性和無(wú)限性。而會(huì)計(jì)核算的基本前提正是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。比如，會(huì)計(jì)主體，也稱會(huì)計(jì)實(shí)體，指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織。它立足時(shí)空觀的空間相對(duì)性，排斥了相對(duì)時(shí)點(diǎn)主體的其它組織，規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。再比如，會(huì)計(jì)分期，時(shí)空觀中時(shí)間是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性、順序性，具有有限性和無(wú)限性，在不存在破產(chǎn)清算風(fēng)險(xiǎn)的情況下，會(huì)計(jì)主體將持續(xù)不斷地把經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。從時(shí)間的無(wú)限性中，去觀察相對(duì)有限時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及相對(duì)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。

2 會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)管理層。會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展、不斷完善起來(lái)的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息發(fā)揮著三方面的作用：第一，向有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，以便有關(guān)方面作出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理；第二，通過(guò)會(huì)計(jì)信息向投資人和債權(quán)人反映領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況；第三，為企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。我們不難看出，會(huì)計(jì)職能由社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理模式作引導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算的政策、內(nèi)容、程序、方法無(wú)一例外地服從經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的指揮棒。因此，我們進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并服從經(jīng)濟(jì)管理的基本法則。

2.1 會(huì)計(jì)核算確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，而會(huì)計(jì)信息的報(bào)告必須經(jīng)過(guò)確認(rèn)和計(jì)量?jī)蓚€(gè)步驟，這兩步程序正是能否正確、直觀反映經(jīng)營(yíng)管理所需會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵所在。所以，在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)核算工作中，為遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，滿足管理需要，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則被列為會(huì)計(jì)核算確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。這四個(gè)原則無(wú)一例外地強(qiáng)調(diào)：明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)信息使用者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果并作出決策。當(dāng)然，不同的會(huì)計(jì)主體其經(jīng)營(yíng)模式及管理方法存在差異，因此，在會(huì)計(jì)信息的核算標(biāo)準(zhǔn)中并沒(méi)有一個(gè)包羅各種實(shí)體，全而細(xì)的統(tǒng)一準(zhǔn)則，即便是我們現(xiàn)在談到的確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，在特殊實(shí)體的經(jīng)營(yíng)管理背景下也是可能不同的。如，我國(guó)行政單位就采用收付實(shí)現(xiàn)制而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。這既符合經(jīng)濟(jì)管理的需要，又與馬克思辯證唯物主義的世界觀相符。

2.2 會(huì)計(jì)核算起修正作用的一般原則。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，通常需要考慮到以下三個(gè)補(bǔ)充因素：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則即起修正作用的一般原則。其中，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)正視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，不能將之回避；重要性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供同樣遵循成本效益原則，并與管理學(xué)中的“例外管理”理論一脈相承；而實(shí)質(zhì)重于形式原則直接提出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式，對(duì)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理理論基礎(chǔ)加入新的詮釋。

3會(huì)計(jì)核算的信息系統(tǒng)層。早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《會(huì)計(jì)基本理論說(shuō)明書》文件中已指出“會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)的問(wèn)題本文不作討論，但會(huì)計(jì)核算的過(guò)程無(wú)疑是一個(gè)信息處理過(guò)程。確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列的工作，正是要從價(jià)值的角度綜合反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)信息。而現(xiàn)代信息管理科學(xué)以信息為主要研究對(duì)象，以信息的運(yùn)動(dòng)規(guī)律和應(yīng)用方法為主要研究?jī)?nèi)容，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為主要研究工具，為會(huì)計(jì)核算提供了科學(xué)的方法，并以其快速發(fā)展帶動(dòng)會(huì)計(jì)核算方法的改革。

[1]陸宏如,楊峰.合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算若干問(wèn)題探討.中國(guó)管理信息化(綜合版)，2005-10-20.