關于完善中小企業(yè)內部控制建設的幾點思考

摘要：中小企業(yè)在推動我國經濟快速發(fā)展過程中發(fā)揮著主力軍的作用，有著頑強的生命力和強大的發(fā)展?jié)摿ΓS著我國改革開放和加入WTO后，中小企業(yè)在發(fā)展中面臨著很大的挑戰(zhàn)，內部控制的有效實施作為企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，越來越引起人們的重視。本文首先分析了中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，接著對導致內部控制缺陷的原因進行深刻剖析，最后提出不斷完善企業(yè)內部控制的建議，從而保證中小企業(yè)健康快速發(fā)展，為我國國民經濟的發(fā)展貢獻應有的力量。

關鍵詞：中小企業(yè) 內部控制 建議

隨著我國國民經濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)在促進經濟發(fā)展和擴大就業(yè)方面發(fā)揮著不可替代的作用。同時，我國中小企業(yè)規(guī)模比較小，底子薄弱，在市場上的面對風險大，容易發(fā)生倒閉現(xiàn)象。究其原因，我國中小企業(yè)的內部控制制度存在缺陷，要保證中小企業(yè)快速健康的發(fā)展和提高應對風險的能力，應當對企業(yè)內部控制建設引起足夠的重視。

一、內部控制的涵義

企業(yè)的內部控制是指企業(yè)在經濟活動中構建的一種互相制約的組織結構形式和職責權限分工的制度。企業(yè)內部控制的主要目的在于通過不斷改善企業(yè)的經濟管理、提高經濟效益以提高企業(yè)的市場競爭力。它是為了逐步加強企業(yè)經營管理的目的產生的，是隨著社會經濟的不斷發(fā)展而逐步完善的。

二、中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）中小企業(yè)內部控制環(huán)境基礎比較薄弱

中小企業(yè)的管理層對于內部控制的觀念淡薄，大部分企業(yè)并未制定完善系統(tǒng)的內部控制制度，即使一些中小企業(yè)建立了相關的內部控制體系，但也只是停留在書面文件上，并沒有應用于實踐，在內控制度的具體落實方面存在著較大問題。另外，我國的市場經濟處于不斷發(fā)展過程中，但一些中小企業(yè)仍然受到計劃經濟模式的影響，機構設置沿襲傳統(tǒng)計劃經濟體制的形式，存在機構設置臃腫，縱向管理層次多，命令傳達不及時，從而引起企業(yè)工作效率低下的問題。 企業(yè)在設置組織機構過程中，比較重視上下級間權力與義務的劃分，對于橫向同等級部門關系的重視程度不夠，導致各部門的工作交流不順暢，信息交流不靈敏，進一步影響中小企業(yè)的正常運行。

（二）對內部控制了解不夠，不相容職務沒有有效分離

對于有效實施中小企業(yè)的內部控制制度而言，最重要的是人為因素。中小企業(yè)限于經營規(guī)模小、經營活動單一、人員配置不明確，導致對于職工職責權限分工不明晰，在很多情況下，一個職工要兼任很多項工作，很多不相容職務也由同一個人來擔任，比如出納與會計，驗收與采購等。這樣嚴重違反了不相容職務分離的原則。

（三）會計基礎工作不夠規(guī)范，提供的會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重

一些中小企業(yè)沒有嚴格按照要求設置相應的會計機構，還有一些企業(yè)雖然設置了會計機構，但是職責權限分工不明確、業(yè)務交叉混淆情況較多。另外，一些中小企業(yè)缺乏完善的賬務處理系統(tǒng)，并沒有按照企業(yè)真實經營活動記錄相關的財務信息，從而導致了會計信息嚴重失真。對于會計憑證、會計賬薄、財務報表的保存工作也沒有嚴格按照要求來執(zhí)行，隨意散亂存放導致會計信息丟失。企業(yè)相關的會計從業(yè)人員會計知識更新程度不夠，從而影響企業(yè)會計基礎工作的順利開展。

三、中小企業(yè)內部控制存在缺陷的原因

（一）企業(yè)的管理者缺乏內部控制的理念

企業(yè)的管理者的觀念態(tài)度會影響到其它員工的工作理念，很多中小企業(yè)的管理者并沒有把內部控制放在一個重要的位置上面，這樣態(tài)度會影響員工對于內部控制重要性的認識水平。由于企業(yè)領導者對于內部控制認識水平不夠，認為企業(yè)的內部控制就是簡單的一些規(guī)章和制度，對內部控制的理解不夠專業(yè)化和理性化，盲目的追求企業(yè)的經濟收益，進而影響了整個企業(yè)的經營發(fā)展。

（二）中小企業(yè)制定的管理制度不完善

大部分中小企業(yè)的管理者為了較大程度的保留自己的權利，對機構設置不合理，影響企業(yè)經營決策。在市場經濟的條件下，企業(yè)的管理者還沒有完全適應我國經濟體制的轉變，沒有及時樹立市場競爭的理念，沒有嚴格實施制定管理制度，使得企業(yè)的內部控制管理不能發(fā)揮效應。另一方面，我國大部分對于內部控制制度的制定也不夠完善，并沒有涵蓋所有部門和員工，也沒有完全的深入到企業(yè)的各個運營領域，尤其是在一些財務部門，對會計工作的內部控制監(jiān)督工作不完善，嚴重違反了會計信息的真實性、可靠性的要求。一些財務人員私自設立“小金庫”，編造虛假的記賬憑證，虛增收入，肆意逃避國家稅收，嚴重影響了國民經濟的正常發(fā)展和社會秩序的正常運行。

（三）沒有及時發(fā)揮內部控制監(jiān)督機制作用

我國通常設立有國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩種形式來加強對企業(yè)財務領域或其他經營活動的有效監(jiān)督。但目前來說，我國很多中小企業(yè)的監(jiān)督工作還是由企業(yè)的內部審計部門來完成的。大部分中小企業(yè)的內部審計發(fā)展不完善，在形式上缺乏應有的獨立性，再加上中小企業(yè)的財務信息不透明，進一步加大了內部審計的工作難度。另一方面，在內部審計部門的職能上，很多企業(yè)內部審計只是單純的針對會計賬目，而在評價企業(yè)內部的組織機構的執(zhí)行方面和評價內部控制制度是否完善等方面的效力并沒有完全發(fā)揮，這樣的現(xiàn)狀導致中小企業(yè)的財務人員可能會利用內部審計監(jiān)督的漏洞發(fā)生私自受賄、侵吞公款的違法行為。以上這些都是由于我國中小企業(yè)沒有及時發(fā)揮內部審計監(jiān)督機制作用。

四、完善中小企業(yè)內部控制建設的建議

（一）不斷優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境

企業(yè)的內部控制不是單純涉及企業(yè)的財務會計的核算工作，更不是一些簡單的規(guī)章制度的疊加，它是貫穿于中小企業(yè)的整個生產經營活動的全過程，包括原材料的采購、產品的生產經營、銷售、企業(yè)內部的財務管理、人力資源管理等各個方面。作為企業(yè)的管理者，首先要從觀念上認識到內部控制在企業(yè)經營過程中發(fā)揮的作用，要起到模范帶頭作用，自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行企業(yè)的內控制度。另外，為了優(yōu)化內控環(huán)境，還應該逐步提高財會人員的道德素質和專業(yè)的技能水平。還可以不斷的改進企業(yè)的組織機構形式，明確企業(yè)員工的職責權限劃分，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點，劃分不同的管理結構層次，設計相應的組織結構形式，保證企業(yè)控制目標的順利實現(xiàn)。還可以借助于信息管理系統(tǒng)，不斷提高內部控制的執(zhí)行效率，中小企業(yè)內部控制的順利運行是需要及時、準確的信息交流和溝通的，通過信息溝通可以準確高效率的發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應的措施來降低病預防企業(yè)可能發(fā)生的經營風險。由此看來，現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)有助于企業(yè)不斷完善內部控制體系的完善，保證企業(yè)的正常運行。

（二）逐步建立以會計控制為核心，不斷健全企業(yè)的內部控制體系

在構建完善的內部控制體系過程中，我國的中小企業(yè)應該結合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，以企業(yè)的會計基礎工作為核心，以企業(yè)經營管理工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)為主要針對目標，逐步建立起一套便于操作和監(jiān)督的內部控制制度體系。完善的內部控制體系可以有效的規(guī)范企業(yè)內部的管理工作，還可以防范并降低企業(yè)的經營風險，以保證企業(yè)各項財產的安全，從而有利于國家各項政策的順利執(zhí)行。另外，要不斷強化企業(yè)內部控制執(zhí)行情況的檢查和考核工作，建立合適的激勵機制，對于嚴格按照要求執(zhí)行內部控制的行為應當給以精神和物質方面的鼓勵。對于違反企業(yè)章程的行為要嚴加批評，并給以相應的行政處罰，從而更好的達到企業(yè)內部控制的目標。

（三）結合內部控制的目標，加大對會計信息、資產和企業(yè)經營活動方面的控制

首先，在加強中小企業(yè)財務人員的內部控制觀念意識和提高專業(yè)技能水平的同時，也要不斷提高財務人員的道德教育。中小企業(yè)內部會計內部控制的有效實施，還要依靠會計的自律作用。因此，要逐步提高財務人員的道德水平，保證會計信息的真實可靠，進而保證企業(yè)內部控制制度的順利執(zhí)行。其次，加強對資金的控制力度，重視對應收賬款的管理工作，制定相應的應收賬款催款制度，提高資金的流動性。還應該不斷提高資金的使用效率。尤其要注意對庫存現(xiàn)金的控制，定期核對現(xiàn)金限額，嚴防白條抵庫的現(xiàn)象。最后，要加強對企業(yè)經營活動的控制，就是要保證企業(yè)的經營活動要嚴格遵循國家的法律、法規(guī)制度的前提下，制定合理的經營發(fā)展戰(zhàn)略，做出恰當?shù)慕洜I決策，保證能達到預定的經營目標，從而增加企業(yè)的經濟效益和市場競爭力。

（四）重視內部控制監(jiān)督，并不斷發(fā)揮外部監(jiān)督機制作用

中小企業(yè)內部控制制度的實施是一項系統(tǒng)工作，要保證企業(yè)內部控制有效發(fā)揮作用，就要加強監(jiān)督工作。內部審計不僅是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是有效監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的重要工具。通常來說，企業(yè)的內部審計是一種獨立客觀的監(jiān)督和評價的活動，主要是通過評價企業(yè)控制環(huán)境和相應程序的有效性，監(jiān)督內部控制是否被嚴格執(zhí)行并將反應的結果及時披露的一種行為。充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的監(jiān)督作用，可以幫助管理層履行職責，使得企業(yè)能夠有效實現(xiàn)控制目標。另外，中小企業(yè)還要不斷強化外部監(jiān)督作用，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內部控制中的作用，依靠政府機構的權威性，按照有關的法律章程，逐步規(guī)范企業(yè)內部會計控制制，并保證內部控制制度的有效實施。對于違反法律法規(guī)的會計行為，要依法追究責任，從而保證企業(yè)各項管理制度的有效實施。

由以上可以看出，中小企業(yè)的內部控制問題是比較復雜的，需要通過各個部門的共同努力，結合企業(yè)自身的特點，采用靈活的方式，才能建立一套完善內部控制體系，并有效發(fā)揮內部控制應有的作用，才能使得中小企業(yè)不斷增強自身競爭力，更大程度發(fā)揮中小企業(yè)在國民經濟發(fā)展中起到主力軍作用。

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（作者單位：江西中超集團 江西城市職業(yè)學院）