淺談高校內(nèi)部控制體系的完善與優(yōu)化

摘要：內(nèi)部控制對(duì)于高校管理具有規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的重要意義，高校應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制體系，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，解決高校在內(nèi)部控制中存在的突出問(wèn)題，促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制 管理

高校內(nèi)部控制是高等院校為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱(chēng)。我國(guó)高等職業(yè)教育經(jīng)過(guò)20多年，特別是近10年的發(fā)展，已取得長(zhǎng)足進(jìn)步，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，各高校擁有的資產(chǎn)和負(fù)債總量也大幅增加，目前，我國(guó)的高等職業(yè)教育已進(jìn)入由側(cè)重外延擴(kuò)張轉(zhuǎn)向注重內(nèi)涵提升的的新時(shí)期，高校內(nèi)部控制管理的好壞，直接影響到教育資金投入后的使用效率和高校的辦學(xué)效益，更關(guān)系到學(xué)校的生存與可持續(xù)發(fā)展，因此完善與加強(qiáng)高校內(nèi)部控制問(wèn)題顯得格外重要。文章試就目前高校內(nèi)部控制體系的完善與優(yōu)化問(wèn)題淺作分析。

一、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的相關(guān)問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控制度流于形式

由于長(zhǎng)期以來(lái)，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源以財(cái)政撥款為主，因此，很多高校重計(jì)劃而輕執(zhí)行和考核，衍生了重財(cái)輕物的觀念，缺乏資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)，對(duì)我國(guó)教育資源的優(yōu)化配置以及教育資源的充分利用帶來(lái)了不利的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)高等職業(yè)教育重視程度不斷提高以及高校自身改革的不斷深化，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源也由原來(lái)單一依靠財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為以財(cái)政撥款為主、多渠道籌集教育經(jīng)費(fèi)的新格局。為了確保高校資產(chǎn)的安全與完整，許多高校相繼制定了一系列內(nèi)控方面的制度，然而實(shí)際操作中，高校管理人員普遍缺乏對(duì)內(nèi)部控制的強(qiáng)烈責(zé)任意識(shí)，同時(shí)，我國(guó)高校的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部大多是從教學(xué)一線(xiàn)崗位成長(zhǎng)起來(lái)的，是專(zhuān)業(yè)學(xué)科方面的權(quán)威，但在高校經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)方面卻相對(duì)貧乏。從事領(lǐng)導(dǎo)崗位后，缺乏教育管理的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，加上我國(guó)對(duì)高校管理層進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)培訓(xùn)較少，他們基本是依照以前的慣例或者制度辦事，在辦學(xué)治教的觀念、視野、方式方法上套用以前的模式，或者借用其他學(xué)校的模式，難以根據(jù)本校實(shí)際自行創(chuàng)新，使內(nèi)部控制總是處于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再解決問(wèn)題的被動(dòng)狀態(tài)，無(wú)法根據(jù)學(xué)校管理的實(shí)際需要及時(shí)地進(jìn)行改革和完善，以至于經(jīng)常出現(xiàn)執(zhí)行不力、有章不循、違章不究的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制流于形式，影響了其有效運(yùn)行，對(duì)國(guó)家、社會(huì)、高校自身均造成了損害。

（二）內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不夠完善，造成管理上的漏洞

隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉及范圍和領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，由于內(nèi)部控制制度不完善，存在著薄弱環(huán)節(jié)，在對(duì)外投資、物資采購(gòu)、教材訂購(gòu)、基建項(xiàng)目管理、招生等領(lǐng)域相繼發(fā)生各種問(wèn)題甚至經(jīng)濟(jì)案件。有的高校在制訂內(nèi)部控制制度時(shí)，內(nèi)容簡(jiǎn)單，控制程序不科學(xué)、不規(guī)范，職責(zé)權(quán)限不明確，造成許多管理上的漏洞，為腐敗和犯罪行為的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件，如：在物資采購(gòu)、教材訂購(gòu)中，由于招投標(biāo)內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)不科學(xué)，存在拿回扣等腐敗現(xiàn)象；在基建項(xiàng)目發(fā)包承建工作中，有的利用職務(wù)之便，索要或收受錢(qián)財(cái)，造成經(jīng)濟(jì)犯罪；在招生工作中，有的利用工作之便以及學(xué)生家長(zhǎng)入學(xué)心切的心理，收受錢(qián)財(cái)和禮金，給學(xué)校造成不良影響等等。因此，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，完善并優(yōu)化內(nèi)部控制架構(gòu)，是保護(hù)高校財(cái)產(chǎn)、維護(hù)高校聲譽(yù)，保證干部隊(duì)伍廉潔所迫切需要進(jìn)行的工作。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)防范措施缺乏

風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有的不確定性。高校由于過(guò)去受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的影響，教育經(jīng)費(fèi)、招生計(jì)劃全由國(guó)家統(tǒng)一安排，學(xué)校事業(yè)支出不要求對(duì)培養(yǎng)成本進(jìn)行核算，也無(wú)需考核學(xué)校的辦學(xué)效益，大學(xué)畢業(yè)生國(guó)家包分配。因此，高校的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)防范措施缺乏。但是，近些年來(lái)，高校體制改革不斷深入，高校所處的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。隨著市場(chǎng)不斷開(kāi)放，教育的日趨國(guó)際化，來(lái)自國(guó)內(nèi)、國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)在加劇，尤其是招生和就業(yè)壓力的加大，使高校在面臨不斷增加的外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，來(lái)自高校內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)也在加大，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著中國(guó)教育體制改革的不斷深人，高校布局結(jié)構(gòu)調(diào)整和辦學(xué)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，使高校規(guī)模迅速膨脹。舉債辦學(xué)在解決了高校發(fā)展中的資金問(wèn)題的同時(shí)，也給高校帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。每年巨額的利息支出將進(jìn)一步加劇財(cái)務(wù)緊張狀況，一旦無(wú)力償還到期債務(wù)，高校便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困難。另外，還存在著內(nèi)部管理混亂、教育培養(yǎng)成本提高、教育資源浪費(fèi)、教育質(zhì)量下降等風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，高校要有足夠的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并采取相應(yīng)的措施，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展、壯大。

（四）高校資產(chǎn)管理不嚴(yán)謹(jǐn)，資產(chǎn)流失浪費(fèi)現(xiàn)象存在

高校管理人員由于資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，管理責(zé)任不明確，造成國(guó)有資產(chǎn)管理不善，資產(chǎn)流失、資產(chǎn)閑置、重復(fù)購(gòu)置等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如：有的高校由于物資采購(gòu)制度不健全，設(shè)備購(gòu)置過(guò)程中各崗位職責(zé)未嚴(yán)格分開(kāi)，加上審查制度不完善，造成部分設(shè)備產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清楚，從而導(dǎo)致部分國(guó)有資產(chǎn)流失；有的高校將學(xué)校資產(chǎn)隨意調(diào)撥給外部企業(yè)或個(gè)人無(wú)償使用，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失；有的高校由于沒(méi)有建立有效的資產(chǎn)配置機(jī)制，片面追求儀器設(shè)備的高、精、尖，較少考慮使用效果、利用率等考核指標(biāo)，造成儀器設(shè)備高投資、低效率，有的儀器設(shè)備自購(gòu)入后一直未開(kāi)封，長(zhǎng)期閑置，造成教育資源浪費(fèi)；有的高校缺乏必要的資產(chǎn)管理責(zé)任制度，對(duì)閑置的設(shè)備調(diào)配困難，一些設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，造成了國(guó)有資產(chǎn)的貶值。

二、完善與優(yōu)化高校現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系

完善高校內(nèi)部控制的方式和途徑有很多，但應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)入手：

（一）將不相容職務(wù)分離制度落到實(shí)處

不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制制度的精髓，近年來(lái)高校職務(wù)犯罪不斷增多，一個(gè)重要原因就是一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)集中由一人辦理，導(dǎo)致錯(cuò)誤與舞弊行為的發(fā)生。應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部牽制原則合理設(shè)置崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成部門(mén)與部門(mén)、員工與員工、崗位與崗位間的相互驗(yàn)證、相互制衡的機(jī)制，確保單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)崗位對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理權(quán)。如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、明細(xì)賬記錄與總賬記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、財(cái)產(chǎn)登記與財(cái)產(chǎn)保管等，這些崗位，都必須嚴(yán)格按規(guī)定加以分離。

（二）強(qiáng)化預(yù)算控制制度

預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，起著資金閥門(mén)作用。高校應(yīng)本著量入為出、勤儉節(jié)約、收支平衡的原則，根據(jù)上級(jí)下達(dá)的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)和自身的財(cái)力，統(tǒng)籌安排預(yù)算內(nèi)外資金，據(jù)實(shí)編制部門(mén)預(yù)算。收入預(yù)算是學(xué)校經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，須采取有效措施，將應(yīng)取得的收入及時(shí)足額地收納入賬，并監(jiān)督各項(xiàng)收入來(lái)源是否正當(dāng)、合法，是否存在截留、占用、挪用情況。部門(mén)預(yù)算編制要做到合理安排資金，在兼顧一般的同時(shí)，優(yōu)先保證重點(diǎn)支出。對(duì)每一收支項(xiàng)目的數(shù)據(jù)指標(biāo)要運(yùn)用科學(xué)的方法測(cè)算，力求各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。所以，高校應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行分析，查明其發(fā)生原因，采取改進(jìn)措施。對(duì)具體執(zhí)行預(yù)算的各院系處室，應(yīng)實(shí)行權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的考核和激勵(lì)機(jī)制，并由財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)監(jiān)督執(zhí)行，這樣才能體現(xiàn)預(yù)算控制的嚴(yán)肅性，從而有效保證預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和預(yù)算控制的效果。

（三）健全授權(quán)批準(zhǔn)控制程序、強(qiáng)化貨幣資金控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制對(duì)財(cái)務(wù)及相關(guān)崗位工作的授權(quán)審批范圍、程序、權(quán)限、責(zé)任等內(nèi)容分別設(shè)定控制范圍，高校各系部、處室必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)授權(quán)控制程序的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校業(yè)務(wù)的發(fā)展需要定期予以反饋、審核，不斷健全。隨著教育體制改革的深化，籌資的多渠道和資金使用的多去向已成為高校資金流動(dòng)的基本特征。資金流動(dòng)的次數(shù)頻繁、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)多，使貨幣資金收付業(yè)務(wù)的控制成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此對(duì)貨幣資金控制的精細(xì)化管理，可以從以下幾個(gè)方面完善：第一，實(shí)行錢(qián)、賬分管，貨幣資金的收人與支出要有合符規(guī)定的憑據(jù);第二，嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)并及時(shí)人賬;第三，對(duì)現(xiàn)金的支出范圍應(yīng)該有明確的規(guī)定，并在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行，控制現(xiàn)金坐支行為;第四，使用、領(lǐng)用空白結(jié)算票據(jù)必須進(jìn)行登記;第五、加強(qiáng)印章和銀行預(yù)留印鑒的管理，支票簽發(fā)至少必須由出納和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兩人負(fù)責(zé)并簽字;第六、對(duì)存在二級(jí)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的高校，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督管理，采取收費(fèi)收據(jù)由一級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一發(fā)放使用、二級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)定期呈送報(bào)表、定期或不定期對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的賬務(wù)進(jìn)行稽查、對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)在業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)等措施強(qiáng)化貨幣資金控制。

（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》中突出強(qiáng)調(diào)了單位要建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行。因此，高校必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，及時(shí)識(shí)別來(lái)自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段高校內(nèi)部所存在的風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是保證有一個(gè)優(yōu)化的資本結(jié)構(gòu)模式，一個(gè)合理的負(fù)債規(guī)模，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債發(fā)展這一手段來(lái)增加對(duì)擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)層次的投入，又要注意防止過(guò)度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。因此，建立規(guī)范的對(duì)外籌資決策機(jī)制和程序，通過(guò)實(shí)行重大籌資決策集體審議聯(lián)簽等制度，加強(qiáng)籌資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)上的控制，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。對(duì)于其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制，高校應(yīng)大力加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范措施，制定各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。此外，高校要充分利用資源優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大招生規(guī)模，降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益；同時(shí)，要注意強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化師資結(jié)構(gòu)，不斷提高教育質(zhì)量；要根據(jù)市場(chǎng)的需要，調(diào)整專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高畢業(yè)生就業(yè)率；有條件的高校還要參與國(guó)際教育市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，在與國(guó)外高校的競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大自己。只有這樣，高校才能對(duì)外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，才能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)高等教育的促進(jìn)作用，使高等教育事業(yè)健康、蓬勃地發(fā)展。

（五）建立內(nèi)部控制跟蹤監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的落實(shí)

建立和完善內(nèi)部控制跟蹤監(jiān)督機(jī)制，可真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況，及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。該機(jī)制可以采取月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等形式，但都應(yīng)配備重大事項(xiàng)和非正常事項(xiàng)的及時(shí)報(bào)告制度。報(bào)告的主要內(nèi)容比如：資產(chǎn)負(fù)債狀況、借款還款的進(jìn)度及規(guī)模，基建工程進(jìn)度及付款壓力等等，相關(guān)責(zé)任部門(mén)及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)才能及時(shí)地、全面地掌握所屬期間財(cái)務(wù)狀況及其變化情況，才能根據(jù)這些反饋信息做作出正確的判斷和決策。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》明確規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，即：高校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體，同理，高校負(fù)責(zé)人也是內(nèi)部管理控制的責(zé)任主體。但在現(xiàn)實(shí)工作中，這一法律責(zé)任并未完全落到實(shí)處。在有些高校，往往是負(fù)責(zé)人沒(méi)有帶頭執(zhí)行既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或執(zhí)行不力。要將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，必須在完善內(nèi)部控制跟蹤監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的落實(shí)。具體分為兩個(gè)層次，第一個(gè)層次是主管部門(mén)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的考核，第二個(gè)層次是高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各部門(mén)和學(xué)院負(fù)責(zé)人的考核，考核的核心內(nèi)容都是將內(nèi)部控制執(zhí)行的效果與其政績(jī)、業(yè)績(jī)考核掛鉤，與獎(jiǎng)懲、職務(wù)的升遷掛鉤。這樣自上而下，層層負(fù)責(zé)，方能將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，提高內(nèi)部控制的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1] 涂利平．強(qiáng)化高校內(nèi)部控制問(wèn)題研究．會(huì)計(jì)之友， 2007，（8）．

[2] 財(cái)政部．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范 財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)

[3] 孫建英．高校內(nèi)部控制存在的若干問(wèn)題分析及對(duì)策．紹興文理學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，（9）．

（作者單位：湖南水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）