國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和未來發(fā)展

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，國有企業(yè)的內(nèi)部控制也得到了快速的發(fā)展，很多的國有企業(yè)也開始逐步重視其內(nèi)部控制的建設。但是由于經(jīng)驗不足，審計力量不足、評價和執(zhí)行體系不健全等原因，我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制效果不明顯。本文主要是根據(jù)筆者的實際經(jīng)驗，探討缺乏經(jīng)驗的國有企業(yè)如何建立好符合自身要求的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制 評價 建立 體系

隨著近年來市場經(jīng)濟體制改革的深入，加強國有企業(yè)的內(nèi)部控制成為了社會和國家的必然要求，同時這也是我國國有企業(yè)進行自我約束和管理的重要要求，需要國家和企業(yè)進行高度的重視。國有企業(yè)進行內(nèi)部控制可以有效地提升財務信息的真實性，這有利于我國統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性，同時良好且有效的內(nèi)部控制可以有效地保證資產(chǎn)的增值保值，這也是國有企業(yè)的社會責任體現(xiàn)，國有企業(yè)進行內(nèi)部控制的最終目的還是在于保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)，這才能夠最終提升國有企業(yè)的競爭力。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

目前很多國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不完善、風險防范系統(tǒng)無效、員工素質(zhì)較差、信息系統(tǒng)不完善等都影響了內(nèi)部控制實施的效果。總體而言，一些國企的內(nèi)部控制仍然難以有效實施，實施過程中出現(xiàn)的問題較多。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺乏，法人治理結(jié)構(gòu)不合規(guī)范、產(chǎn)權(quán)不清晰

內(nèi)部控制環(huán)境主要是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部的制度和架構(gòu)，它是企業(yè)內(nèi)部文化的基調(diào)和氛圍，它會影響員工的潛意識，在COSO委員會的內(nèi)部控制制度要求中，控制環(huán)境是有效實施內(nèi)部控制的前提。控制環(huán)境主要是包括了管理層的經(jīng)營管理思維和風格，它還包括了高層的授權(quán)和職責分工等內(nèi)容，它會影響員工的道德價值觀和工作積極性。從我國國內(nèi)的實際情況分析，很多的國有企業(yè)改制較為落后，改制不徹底，僅在形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，由于產(chǎn)權(quán)不清晰，法人主體缺失，難以形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機制，這樣的內(nèi)部控制環(huán)境難以保證制度的執(zhí)行，權(quán)力也就失去了監(jiān)督。從治理機構(gòu)分析，一些國有企業(yè)雖然建立了董事會、監(jiān)事會和管理層的權(quán)力結(jié)構(gòu)，但是由于董事會沒有真正發(fā)揮作用，沒有相應的常設機構(gòu)，管理的效率低下，沒有現(xiàn)代企業(yè)的真正內(nèi)涵。有些國有企業(yè)領(lǐng)導權(quán)力過大，在授權(quán)和審批的機制建設上沒有落到實處，這樣就影響了決策的科學性和權(quán)力的制衡，管理者獨斷專行，內(nèi)部人相互勾結(jié)，貪污腐敗和無效的投資等問題嚴重

（二）企業(yè)風險意識薄弱，動力不足

內(nèi)部控制的目的在于控制企業(yè)的風險，提升企業(yè)會計信息的真實性，保護企業(yè)的資產(chǎn)，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。目前隨著經(jīng)濟體制的改革，國有企業(yè)的經(jīng)營風險和經(jīng)營壓力逐步加大，為了更快地打開市場、提升研發(fā)能力等，國有企業(yè)也進行了大量的投資和借貸，如果無法有效控制企業(yè)的風險，國有企業(yè)將會面臨較大的經(jīng)營風險和財務風險。風險應當是貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，但是從國有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，國有企業(yè)的風險意識并沒有提升到應當有的高度，沒有形成相應的風險意識，缺乏有效的管理機制。例如，在實際工作中，很多領(lǐng)導僅僅是以某件事情進行單獨分析，就事論事容易忽視業(yè)務之間的關(guān)聯(lián)性，這樣容易忽視一些可能的關(guān)聯(lián)風險。再如，很多企業(yè)的管理層沒有站在企業(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度分析制度建立和執(zhí)行的必要性，這樣就會導致企業(yè)沒有建立必要的財務管理制度、客戶信用評價制度、合同管理制度等，很多制度也僅僅是變成了擺設，內(nèi)部控制流于形式。

（三）信息系統(tǒng)不完善，信息溝通不暢

信息的全面性和及時性是內(nèi)部控制實施的必要條件，良好的信息系統(tǒng)可以讓企業(yè)內(nèi)部的每個成員熟悉自己的職務責任，企業(yè)內(nèi)部的信息溝通將可以提升管理的效率和決策的科學性，另外這也是企業(yè)應對目前存在的風險的主要措施，良好的信息可以提升企業(yè)的反應能力。企業(yè)的信息系統(tǒng)應該可以處理包括企業(yè)內(nèi)部事務所產(chǎn)生的信息，還應該可以處理外部的事務所涉及的信息。很多的國有企業(yè)在信息系統(tǒng)的建立方面不夠完善，內(nèi)部信息系統(tǒng)建立不夠全面，這樣就會造成很多的信息缺乏流通，有些企業(yè)甚至還沒有使用電算化進行會計處理，這樣導致數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象較多。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性不足

內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的評價對于內(nèi)部控制有較大的意義，很多的企業(yè)并沒有認識到內(nèi)部審計的意義，僅僅將其認定為是對企業(yè)財務的稽核，內(nèi)部審計也沒有相應的足夠權(quán)力，在審計的時候缺乏獨立性，審計報告也沒有得到真正的重視，這打擊了內(nèi)審人員的積極性。同時由于企業(yè)內(nèi)部并沒有認識到內(nèi)審的意義，企業(yè)的員工和管理層并沒有認識到內(nèi)部審計的重要性，對內(nèi)審的員工配合不足，導致內(nèi)部審計的質(zhì)量下降。另外由于員工所受的教育較差，企業(yè)高層也通過各種方式安排和自己有關(guān)系的人員，導致真正有業(yè)務素質(zhì)和能力的內(nèi)審人員不多，經(jīng)驗和理論的缺乏必然導致企業(yè)的內(nèi)審職能難以發(fā)揮。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施方案和未來發(fā)展

國有企業(yè)的內(nèi)部控制要得到良好的實施必須有相應的措施予以支持，本文結(jié)合國有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析其可能的實施方案。作者認為，未來國有企業(yè)的內(nèi)部控制將會得到良好的重視，并得到快速的實施，但是需要各種配套措施的完善，這樣才能夠保證內(nèi)部控制的有效性和持久性。

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制的認識

國有企業(yè)內(nèi)部控制管理機制的完善是改變企業(yè)內(nèi)部控制不合理的根本所在，國有企業(yè)應當按照《公司法》的要求，重塑企業(yè)的內(nèi)部管理體系，建立真正意義的法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要通過有效的內(nèi)部權(quán)力相互分離和制衡的原則，建立起權(quán)責明確、有效制衡和運行的內(nèi)部治理機構(gòu)。這種完善的法人治理結(jié)構(gòu)需要從多個方面進行展開，明確各部門的地位。

首先，國有企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會，用以負責監(jiān)督企業(yè)建立和實施相應的內(nèi)部控制制度，國有企業(yè)應當加強內(nèi)部的制度和文化建立，建立起重視內(nèi)部審計和尊重內(nèi)審人員的文化和制度。國有企業(yè)要通過提升內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位，使其有權(quán)就發(fā)現(xiàn)的重大問題向董事會直接報告。其次，國有企業(yè)要合理設置其內(nèi)部管理的機構(gòu)和部門。國有企業(yè)要科學合理設置相關(guān)的部門和機構(gòu)，明確管理層、職能部門、作業(yè)單位的職責和權(quán)限，將權(quán)力和責任分解到各個環(huán)節(jié)和單位中，同時通過內(nèi)部管理書籍、業(yè)務流程圖、崗位描述和組織結(jié)構(gòu)圖等，加強對員工的培訓，使其了解和掌握內(nèi)部的權(quán)責分配情況，從而更加明確職責的分工。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部的制度建設，完善相應的反舞弊機制和責任追究機制

國有企業(yè)企業(yè)的制度完備是實施內(nèi)部控制的必要前提，企業(yè)需要完善相應的制度才能夠更好地推動國有企業(yè)的內(nèi)部控制。

首先國有企業(yè)要建立反舞弊機制，這種機制應當是以教育、監(jiān)督和制度為重，懲治結(jié)合，該機制要明確各個部門在反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范相應的調(diào)查和查處程序，確定反舞弊的重點方向和關(guān)鍵環(huán)節(jié)等。同時，企業(yè)應當建立并實施投訴和舉報人的保護機制，明確相應的舉報處理程序和辦理的時限等，確保舉報和投訴可以成為企業(yè)反舞弊的重要措施，加大國有企業(yè)內(nèi)部人舞弊的成本。其次，國有企業(yè)要完善其責任追究機制，以權(quán)責明確為前提，輔之以授權(quán)審批機制，國有企業(yè)可以明確相應的崗位和人員權(quán)限，通過追究相關(guān)責任人的行為減少不科學的決策等，國有企業(yè)要有一套明確的責任追究和處罰機制，避免該套機制的形式化，加強對事件的事后評價和審查，減少資金的浪費和不必要的投資等。最后，國有企業(yè)要完善離任審查機制。由于很多的企業(yè)老總在任期內(nèi)會隨意使用資金、收受賄賂等，如果沒有良好的離任經(jīng)濟責任審查，貪污腐敗根本無法得到真正的審查，這樣就不利于公司的長遠發(fā)展，公司只能成為每一個領(lǐng)導者撈取資源的土壤。

（三）完善內(nèi)審機制， 提升內(nèi)審機構(gòu)的地位，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

國有企業(yè)的內(nèi)部審計是其內(nèi)部控制的重要保障，內(nèi)部審計要能夠為企業(yè)提供合適和實用的審計評價報告等，這樣才能夠最終提升國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平。企業(yè)要完善其內(nèi)審機制要從多個方面著手，完善企業(yè)的內(nèi)審制度，提升內(nèi)審地位，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

首先，國有企業(yè)要完善內(nèi)審的機制建設，健全相應的制度和規(guī)范。國有企業(yè)要從制度上保證員工真正重視起和內(nèi)審機構(gòu)的配合，尊重內(nèi)審人員，加強自身的自我糾正和自我發(fā)現(xiàn)錯誤的能力，這才是內(nèi)審的真正目的，即讓員工從潛意識形成自我審計的意識。當然這種機制建設也包括了之前所講的領(lǐng)導者的離任審計等。其次，企業(yè)要提升內(nèi)審的地位，除了建立起相應的內(nèi)審委員會外，企業(yè)還需要通過重視起內(nèi)審的報告，實施內(nèi)審報告中所提及的可行性意見，處罰相關(guān)的違紀人員等樹立起內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威，這樣也是提升其地位的重要措施。再次，國有企業(yè)要能夠樹立起尊重人才的氛圍，在招聘新人的時候也要重視其專業(yè)背景和學歷、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德等，以此招聘優(yōu)秀的員工進入內(nèi)審隊伍中。在日常的教育和培訓中也要選擇合適的教學方式和內(nèi)容，讓員工真正學到新的業(yè)務知識。

（四）加強風險控制，建立起以風險為導向的內(nèi)部控制

企業(yè)未來經(jīng)營的風險會逐步加大，競爭也會逐步加劇，為了更好地應對風險，國有企業(yè)要能夠建立起以風險為導向的內(nèi)部控制體系。特別是國有企業(yè)，其本身的風險意識并不強，要在未來的市場競爭中占穩(wěn)腳跟就需要更好地以實際行動控制好自己的風險。

企業(yè)要完善風險控制的流程，并將其制度化。由于企業(yè)的風險流程主要包括了識別風險、評估風險和控制風險等內(nèi)容，國有企業(yè)要根據(jù)自身的行業(yè)屬性和企業(yè)特點，選擇合適的指標建立起風險的預警系統(tǒng)，通過對信息的收集和分析，識別風險并結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢分析風險的大小和性質(zhì)，結(jié)合自身的利益訴求等分析風險的主要影響，分析各種風險規(guī)避措施的利弊，最終選擇好合適的規(guī)避方式和措施。企業(yè)的內(nèi)部控制就需要在識別、評估和控制等方面進行控制，減少出錯。同時，企業(yè)要結(jié)合各個流程和環(huán)節(jié)中存在的問題，探討可能存在的主要風險點，采取合適的措施，避免企業(yè)面對過大的風險。

國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設將會在未來得到較大的發(fā)展，該事項也是未來企業(yè)需要加強的內(nèi)容，結(jié)合目前國內(nèi)國有企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中存在的一些問題，本文進行了探討并提出相應的措施建議。限于作者理論和實務的局限，提出的措施難免會有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)和企業(yè)有所幫助。

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（作者單位：廣西百色銀海鋁業(yè)有限責任公司）