關(guān)于建筑業(yè)內(nèi)部控制的管理

摘要：建筑行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展給建筑業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也給建筑業(yè)帶來(lái)激烈的挑戰(zhàn)，建筑業(yè)如何在這種激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地成為企業(yè)面臨的首要問(wèn)題。建筑業(yè)要想加強(qiáng)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，本文筆者以對(duì)內(nèi)部控制體系及建筑業(yè)的介紹為基礎(chǔ)，探討當(dāng)前建筑業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，最后筆者提出幾點(diǎn)改進(jìn)的建議，供決策者借鑒。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深化，國(guó)外建筑公司的大量涌入，致使國(guó)內(nèi)建筑業(yè)企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在這種競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，建筑業(yè)企業(yè)如何提高管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力顯得至關(guān)重要。而內(nèi)部控制體系是企業(yè)管理體系的重要組成部分，能夠有效的保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性、經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，降低企業(yè)管理者舞弊的可能性。因此建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，提高企業(yè)管理水平。

一、對(duì)內(nèi)部控制的理解

2008年6月我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出企業(yè)內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息在真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，能夠保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。企業(yè)的內(nèi)部控制要素是組成內(nèi)部控制的必要內(nèi)容，是組成內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本單元，要素在內(nèi)部控制系統(tǒng)中相互獨(dú)立又互為一體，企業(yè)內(nèi)部控制包括五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。

二、建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

（一）建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

建筑企業(yè)是專門(mén)從事建筑物和構(gòu)筑物的生產(chǎn)及提高相關(guān)建筑安裝服務(wù)的企業(yè)，由于建筑業(yè)的產(chǎn)品為施工項(xiàng)目，與一般制造企業(yè)相比存在自身獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，施工項(xiàng)目分布較為廣泛，產(chǎn)品建造周期長(zhǎng)。一般工業(yè)企業(yè)是在企業(yè)內(nèi)部制造產(chǎn)品，然后銷(xiāo)售到各個(gè)地方，而建筑業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一般為不動(dòng)產(chǎn)，需要企業(yè)工作人員在購(gòu)買(mǎi)者需求的地方進(jìn)行建造，因此施工項(xiàng)目分布較為廣泛。同時(shí)，施工企業(yè)產(chǎn)品建造周期較長(zhǎng)，耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力較大。產(chǎn)品分布較為廣泛，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)困難，生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，施工費(fèi)用比較大，增加了企業(yè)的成本費(fèi)用控制風(fēng)險(xiǎn)。

第二，建造業(yè)議價(jià)能力較弱，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。隨著我國(guó)國(guó)際化進(jìn)程的不斷加深，國(guó)外大量施工企業(yè)的涌入，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，施工企業(yè)同房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)相比議價(jià)能力較低，該行業(yè)在房地產(chǎn)產(chǎn)品的供應(yīng)鏈上處于不利地位，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，利潤(rùn)水平較低，因此企業(yè)需要從自身入手增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高利潤(rùn)水平。

第三，產(chǎn)品的差異化要求及生產(chǎn)關(guān)系的復(fù)雜化。一般制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品多為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，便于進(jìn)行管理，而建筑業(yè)產(chǎn)品為施工項(xiàng)目，不同的施工項(xiàng)目要滿足不同客戶的不同需求，由于客戶的差異化需求，增加施工項(xiàng)目整體控制的困難。再者，施工項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程較為復(fù)雜，需要資金、技術(shù)、信息等要素都滿足施工需求，設(shè)計(jì)的范圍較為廣泛，需要企業(yè)不同期間、不同地點(diǎn)、不同產(chǎn)品的組織人員進(jìn)行綜合作業(yè)，相互配合，同時(shí)需要建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、地方政府的配合，因此建筑業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境較為復(fù)雜，增加了內(nèi)部控制的復(fù)雜度。

（二）建筑業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制制度的實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，內(nèi)部控制制度實(shí)施的必要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性及財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠促進(jìn)企業(yè)員工各司其職，堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)職工的利益及權(quán)利進(jìn)行制度安排，加強(qiáng)對(duì)全體員工的監(jiān)督，降低舞弊及資產(chǎn)流失的可能性，從人員、物資等各個(gè)方面加強(qiáng)控制，保證資產(chǎn)的完整性和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性。

第二，降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率及效果。從企業(yè)治理角度來(lái)看，有效的內(nèi)部控制活動(dòng)有助于企業(yè)內(nèi)部信息溝通及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的形成，建立基于風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部控制系統(tǒng)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。

三、當(dāng)前建筑業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

當(dāng)前建筑業(yè)內(nèi)部控制存在一系列問(wèn)題，嚴(yán)重制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理觀念

意識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)，建筑企業(yè)管理人員及全體員工內(nèi)部控制意識(shí)不足是企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷的根本原因。當(dāng)前建筑業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制體系在保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性及財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性所發(fā)揮的重要作用，對(duì)內(nèi)部控制體系缺乏認(rèn)識(shí)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越激烈，內(nèi)部控制體系能夠有效的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，由于企業(yè)管理人員及全體員工缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，致使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力較低，對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全規(guī)避，并且企業(yè)也缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力較低，經(jīng)受不住環(huán)境的變化及挑戰(zhàn)。

（二）內(nèi)部控制制度體系不完善，控制活動(dòng)缺乏

內(nèi)部控制有效性的實(shí)施的首要條件是企業(yè)有一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，而當(dāng)前建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)存在一系列問(wèn)題。首先，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了建筑項(xiàng)目的實(shí)施需要各個(gè)部門(mén)的配合，而各個(gè)職能部門(mén)考慮問(wèn)題角度不同，致使內(nèi)部控制制定不同，缺乏相互配合，甚至相互沖突，限制內(nèi)部控制效用的發(fā)揮。其次，企業(yè)在制定內(nèi)部控制體系時(shí)缺乏對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制，比如企業(yè)在資金的首付環(huán)節(jié)、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目工程造價(jià)環(huán)節(jié)、工程分包環(huán)節(jié)、項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行及考核環(huán)節(jié)沒(méi)有強(qiáng)有力的控制措施，造成控制漏洞。再次，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)人力資源的分配不合理，沒(méi)有關(guān)注不相容職務(wù)相分離原則，提高員工舞弊的可能性，并且企業(yè)缺乏對(duì)責(zé)任人管理的認(rèn)識(shí)，一旦物資財(cái)產(chǎn)流失，沒(méi)有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人。內(nèi)部控制體系存在的這一系列問(wèn)題降低了項(xiàng)目收益及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力較差，管理效率較低

建筑業(yè)的施工項(xiàng)目投資較大、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、分布較為廣泛，客觀上為企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行帶來(lái)困難，因此企業(yè)需要制定并制定完善的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理能力，而內(nèi)部控制的正確有效的執(zhí)行為核心。當(dāng)前建筑業(yè)內(nèi)部控制體系存在一紙空文的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，管理者及全體員工對(duì)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度較差，使企業(yè)內(nèi)部控制體系只能流于形式。企業(yè)缺乏信息傳遞系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度并沒(méi)有滲透到企業(yè)各層級(jí)員工中去，沒(méi)有為全體員工所接受，這是執(zhí)行力度較差的主要原因，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能弱化，內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督力度不足

內(nèi)控的有效實(shí)施需要企業(yè)建立完善的監(jiān)督約束機(jī)制，約束相關(guān)人員的行為，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤考核。而當(dāng)前建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督力度不足，企業(yè)缺乏有效的約束激勵(lì)機(jī)制，降低了內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)多以事后檢查為主，并且內(nèi)部審計(jì)多流于形式，弱化了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的功能。再者，建筑業(yè)企業(yè)在項(xiàng)目管理上，由于施工項(xiàng)目分別較為廣泛，企業(yè)往往以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為核心的項(xiàng)目管理制度，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的不適當(dāng)授權(quán)，并且又沒(méi)有相應(yīng)的約束機(jī)制，導(dǎo)致管理者濫用職權(quán)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

四、加強(qiáng)建筑業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平

內(nèi)部控制的目標(biāo)在于保證合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平。

（一）提高員工內(nèi)部控制意識(shí)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

企業(yè)員工的素質(zhì)及內(nèi)部控制意識(shí)在一定程度上決定企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行及監(jiān)督狀況，對(duì)于有效的發(fā)揮內(nèi)部控制體系具有至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)及教育，建立內(nèi)部信息交流平臺(tái)，加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制知識(shí)體系的學(xué)習(xí)，將內(nèi)部控制意識(shí)深入每個(gè)員工的思想，讓其明確內(nèi)部控制在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)揮的重要作用，提高企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

（二）加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)控制，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

建立完善的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的前提條件，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)的利益，找出控制的關(guān)鍵點(diǎn)，在項(xiàng)目分包方面，對(duì)分包人進(jìn)行資質(zhì)調(diào)查，完善分包體系；在資金管理、采購(gòu)、成本費(fèi)用控制等方面加強(qiáng)責(zé)任人管理及標(biāo)準(zhǔn)成本管理，降低企業(yè)施工成本，提高企業(yè)盈利水平；在預(yù)算環(huán)節(jié)，提高預(yù)算人員的工作水平，完善企業(yè)預(yù)算管理體系，加強(qiáng)預(yù)算的制定、執(zhí)行及考核等。再者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任人管理體系，關(guān)注不相容職務(wù)相分離等原則，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（三）提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，增強(qiáng)企業(yè)管理效率

內(nèi)部控制有效的貫徹執(zhí)行需要企業(yè)各層級(jí)員工的相互配合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善信息傳遞系統(tǒng)，將內(nèi)部控制制度有效傳遞，良好的信息溝通系統(tǒng)能夠使企業(yè)的信息得到全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞，使得企業(yè)上下層能夠有效的相互溝通，為內(nèi)部控制實(shí)施營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。再者企業(yè)也可通過(guò)信息技術(shù)系統(tǒng)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，減少人為因素的控制及影響，增強(qiáng)內(nèi)部控制能力，提高企業(yè)管理水平及效率。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性，健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，內(nèi)部監(jiān)督就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并且予以改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，將內(nèi)部審計(jì)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)相結(jié)合，特別要關(guān)注事前審計(jì)及事中審計(jì)，降低管理者舞弊的可能性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

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（作者單位：山東蓬建建工集團(tuán)有限公司）