淺議應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理

摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)為了拓展銷售市場(chǎng)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，越來(lái)越多地采用信用銷售方式，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，相應(yīng)地也增加了產(chǎn)生呆賬、壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理，確保應(yīng)收賬款足額回收，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)效益的提高，有著重要的意義。本文將重點(diǎn)從建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度方面來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理進(jìn)行初步的探討，以達(dá)到防范或降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制 要點(diǎn)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

引言

應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，是企業(yè)在信用活動(dòng)中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。它能擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。但若管理不善，則會(huì)造成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，呆賬比例高，產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。所以，在當(dāng)前由于美國(guó)次貸危機(jī)引起全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下，企業(yè)如何既能增加市場(chǎng)份額又能減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)，顯得尤為重要。本文通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的介紹、應(yīng)收賬款的成因及其影響、建立應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的必要性和設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度主要環(huán)節(jié)等方面，淺議應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。

一、內(nèi)部控制的概念、內(nèi)容和目標(biāo)

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。COSO認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。可見，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高運(yùn)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、應(yīng)收賬款的成因及對(duì)企業(yè)的影響

1、應(yīng)收賬款的成因

商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，迫使企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客。在相同條件下，賒銷產(chǎn)品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產(chǎn)品的銷售量。由此形成的應(yīng)收賬款是企業(yè)利用商業(yè)信用所帶來(lái)的，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所決定的。

2、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于初級(jí)階段，存在著許多不完善的地方。使企業(yè)大多數(shù)應(yīng)收賬款難以收回，形成壞賬，不但對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會(huì)性問題。

應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響主要來(lái)自四方面：

第一，高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)采取賒銷策略的本意是為了增加收益，但應(yīng)收賬款長(zhǎng)期被無(wú)償占用，不但會(huì)影響這部分資金的流通，增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，還會(huì)延長(zhǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期，嚴(yán)重影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

第二，加速企業(yè)現(xiàn)金流出，削弱企業(yè)短期償債能力。企業(yè)通過賒銷方式實(shí)現(xiàn)銷售，一方面導(dǎo)致企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。另一方面，隨著現(xiàn)金流量的減少，削弱了企業(yè)短期償債能力。

第三，應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響。企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，既虛增了賬面上的銷售收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，又提高了逾期應(yīng)收賬款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的盈利狀況。

第四，對(duì)企業(yè)資信和誠(chéng)信的影響：企業(yè)通過法律程序來(lái)催收應(yīng)收賬款，首先影響了企業(yè)間關(guān)系，同時(shí)，發(fā)生的訴訟費(fèi)用也加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)。最終也許能夠收回大部分賬款，但這明顯削弱了企業(yè)雙方共同的資信和誠(chéng)信度。

三、建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

應(yīng)收賬款的必要性可以分為以下三個(gè)方面。

第一，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^程真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和問題，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

第二，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。

第三，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給應(yīng)收賬款的回收上了一道雙保險(xiǎn)。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)及主要控制環(huán)節(jié)

企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制主要實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

1、保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)記錄會(huì)計(jì)賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠；

2、保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收。應(yīng)收賬款因?yàn)橘d銷行為而產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的出現(xiàn)意味著企業(yè)的流動(dòng)資金被對(duì)方所占用。企業(yè)資金如若過多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)，由此而降低企業(yè)的效益。因此，保證應(yīng)收賬款的及時(shí)收回就成為應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)；

3、保證應(yīng)收賬款真實(shí)正確。及時(shí)清理，維護(hù)企業(yè)的合法應(yīng)收賬款，反映企業(yè)與外部有關(guān)單位之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。應(yīng)當(dāng)真實(shí)地加以記錄，防止非法挪用和個(gè)人預(yù)謀私利等情況的發(fā)生；

4、減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理，加大催收力度，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過賬齡的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生；

5、建立銷售回款一條龍責(zé)任制。對(duì)逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶，特別是對(duì)一些信譽(yù)較差、欠款時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的賒銷客戶，企業(yè)應(yīng)責(zé)任到人加緊催收。

結(jié)合銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)程序，設(shè)置下列主要控制點(diǎn)及其控制措施：

1、制定合理的信用政策。信用政策是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和客戶的信譽(yù)情況制定合理的信用政策。

2、建立授權(quán)控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確各崗位審批人對(duì)銷售業(yè)務(wù)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理銷售業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)格的授權(quán)控制既可防止濫用職權(quán)，又可讓經(jīng)辦人員在授權(quán)的范圍內(nèi)放手開展有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高工作效率。

3、建立嚴(yán)格的審批手續(xù)。崗位審批人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售業(yè)務(wù)，主要包括：在銷售前對(duì)銷售合同的審批；銷貨部門對(duì)顧客訂單，訂購(gòu)品種、數(shù)量、價(jià)格和銷貨通知單的審批；信用部門對(duì)顧客的資信情況和賒銷限額的審批；倉(cāng)庫(kù)保管部門對(duì)出倉(cāng)單的審批；財(cái)務(wù)部門對(duì)銷售價(jià)格、銷售發(fā)票、銷售方式、銷售收入、銷售費(fèi)用、銷售折讓退回或壞賬注銷等業(yè)務(wù)的審核和控制。

4、明確職責(zé)分工。職責(zé)分工的主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。對(duì)于不相容的職責(zé)必須實(shí)行職責(zé)劃分。

5、實(shí)行銷售合同制。企業(yè)銷售應(yīng)采取簽訂合同的方式，根據(jù)合同規(guī)定的銷售產(chǎn)品的名稱、品種、規(guī)格在供貨期發(fā)貨，并根據(jù)合同規(guī)定的收款方式和時(shí)間及時(shí)收回貨款。為保證公司賒銷業(yè)務(wù)安全可靠，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，銷售合同由公司、客戶和其法定代表人或授權(quán)人簽字蓋章。

6、調(diào)查信用，核準(zhǔn)賒銷。對(duì)購(gòu)貨單位能否采取賒銷方式，應(yīng)由企業(yè)有關(guān)部門對(duì)購(gòu)貨單位的信用進(jìn)行調(diào)查，凡不符合賒銷標(biāo)準(zhǔn)的購(gòu)貨單位，則應(yīng)采用現(xiàn)銷制，凡符合賒銷條件的，嚴(yán)格按授權(quán)和審批程序進(jìn)行辦理核準(zhǔn)賒銷手續(xù)。

7、根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨。經(jīng)核準(zhǔn)符合賒銷條件，由成品庫(kù)保管員按銷貨訂單發(fā)貨，以發(fā)貨單或送貨單作為產(chǎn)成品減少的原始憑證。

8、對(duì)銷售貨款及時(shí)記賬。根據(jù)運(yùn)輸單據(jù)和銷貨發(fā)票應(yīng)及時(shí)編制記賬憑證，并計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶的明細(xì)賬，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)有據(jù)可查，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)賬簿之間相互制約，及時(shí)提供準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款信息。

9、按期收取貨款并做好賬齡分析。會(huì)計(jì)部門應(yīng)定期編制客戶賬齡分析表，及時(shí)催繳貨款，按期收回。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對(duì)待應(yīng)收賬款的賬齡，一般而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度則越大，成為呆、壞賬損失的可能性也就越大。企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。

10、建立壞賬準(zhǔn)備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。

11、壞賬的審批與注銷。當(dāng)企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收賬款不能收回時(shí)，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)后方能注銷，防止不法人員利用壞賬注銷貪污應(yīng)收賬款。

12、建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

五、結(jié)束語(yǔ)

建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有效手段，建立和完善有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，切實(shí)將各項(xiàng)措施落到實(shí)處，使應(yīng)收賬款控制在合理的水平上，以達(dá)到對(duì)應(yīng)收賬款管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)能力，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、胡陵，“論企業(yè)如何強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制”，《現(xiàn)代審計(jì)》，2007年第3期

2、鄭方松、王壘、李立軍，“企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的主要原因與對(duì)策”，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2010年第3期

3、閆曉紅，“談金融危機(jī)下如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的管理”，《交通財(cái)會(huì)》，2009年第7期

（作者單位：江蘇省鐵路發(fā)展股份有限公司）