淺談企業并購稅收籌劃

摘要：近年來，隨著市場競爭的日趨激烈，企業間的并購活動也越來越激烈，企業間的并購活動也越來越頻繁。企業常通過并購進行戰略重組，達到多樣化經營的目標或發揮經營、管理、財務上的協同作用，使企業取得更大的競爭優勢。無論出于何種動機，企業并購行為都是不可忽視的重要因素，有時甚至成為影響并購成敗的關鍵因素。因此，企業在并購的決策和實施過程中，應該進行合理的納稅籌劃，以降低企業并購成本，從而實現并購的最大效益。合理的稅收籌劃不僅可以降低企業并購的成本實現并購的最大效益，甚至可以影響企業并購后的興衰存亡。本文通過對企業并購稅收籌劃的現狀及動因分析、內容、措施等進行分析.如何進行企業并購稅務籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題。

關鍵詞：目標企業 并購 稅收籌劃 措施

一、我國企業并購稅收籌劃的現狀分析

企業并購稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，企業并購稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

企業并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）我國稅收制度不夠完善

由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，企業并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

（三）企業沒有意識去選擇適合本企業并購稅收籌劃的會計政策

現在許多企業管理機制中，企業管理者為了追求企業利潤最大化，不則手段的制造利潤，卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業減少不必要的稅負，從而達到利潤的最大化。

二、企業并購中稅收籌劃的動因分析

在并購過程中進行稅收籌劃的終極目標是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業在并購過程中進行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結為以下兩方面：

（一）企業追求節稅效應以增大稅后利潤

從根本上講，稅收籌劃作為財務管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業收益補償的不確定性、隱蔽性和非對等性，是誘發企業在主觀意念中進行稅收籌劃的根本動機。其次，納稅會影響企業的風險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優惠性質的非中立稅收規定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業帶來一定的機會損失，形成企業的投資風險，稅收的非中立性越強，企業承擔的投資風險越大。而在整個企業并購過程中，涉及的資產交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業節省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。

（二）企業在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大

盡管我國的稅收法制已經建立多年，但是隨著市場經濟的發展，涉稅問題也不斷產生，相應的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節稅動機轉化為現實的節稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經濟的有效運行和發展，必然會運用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區、行業等資源的分配不均和發展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優惠政策，這無疑為企業依據稅收杠桿導向來擇取有利于切身利益最大化的經營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導向為企業在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。

三、企業并購的稅收籌劃應采取的措施

1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經濟效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關聯，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業在并購的稅收籌劃實際操作中應綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關效益的影響，在所有相關利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優的。

2、立足企業全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業并購行為中稅收籌劃對企業經營的整體影響和長遠影響

并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內外因素影響。而并購行為是否最終成功，關鍵更在于并購后對目標企業的整合與戰略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業其它理財措施結合使用，才能發揮對企業整體的積極作用。況且企業并購行為對并購企業來說，作為一種資本經營方式，只是其眾多經營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業命運或挽救企業于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業并購的作用，因此也不能過分依賴于企業并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。

3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限

稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質的區別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規政策所不允許的。而稅收籌劃是企業在稅法規定范圍內進行的一種正當活動，是企業對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優方案的選擇，這是稅法政策所引導和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業在進行稅收籌劃中，應該充分了解稅法的規定，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當的稅收籌劃引入避稅、偷稅。

4、選擇符合企業并購稅收籌劃環境及運作機制的會計政策

會計政策的選擇會影響應稅收益。為減輕企業的稅務負擔，我國企業要注意對會計政策的研究，選擇適當的會計政策來使企業利益最大化。

5、通過企業并購改變企業主體屬性來規避稅收，達到企業經濟利益最大化

下面通過例子來簡要說明正確運用企業并購改變企業主體屬性來規避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業并購對增值稅進行稅收籌劃——通過并購變“小規模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據一般納稅人應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規模納稅人應納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。

籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規模納稅人自身不具備轉化為一般納稅人的條件(主要是年應稅銷售額未達標準)，則可以考慮并購其他小規模納稅人的方式來轉化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收待遇。

案例分析： 甲公司為工業企業，屬于小規模納稅人，年應稅銷售額60萬元，該企業從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業企業，也屬于小規模納稅人，年應稅銷售額50萬元，該企業從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃。

方案一 甲公司不并購乙公司。

a.甲公司應納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)

b.乙公司應納增值稅= 50×6%=3(萬元)

甲公司與乙公司共應納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)

方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。

由于年應稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業企業，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)

由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應當采取并購的方式。

四、結論

本文通過對企業并購稅收籌劃問題研究，對企業并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，企業并購稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。企業并購稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預則立，不預則費。”在企業并購稅務籌劃的過程中一定要體現出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業務類型、辦事人員質量、數量等各個方面統籌規劃，達到最終目的。企業并購稅收籌劃是市場經濟的必然產物，如何進行稅務籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。

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（作者單位：湖南商貿旅游技術學院）