論會計信息失真的問題和對策

摘要：會計作為經(jīng)濟(jì)活動中的重要組成部分，在近年多次出現(xiàn)全球范圍內(nèi)的造假事件，我們稱之為會計信息失真。這種目前已成為國際上普遍存在的行為不僅嚴(yán)重破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，對整個市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形成不良影響，同時，對投資者應(yīng)得的利益也造成了極度損害。本文重點剖析了會計信息失真產(chǎn)生的真正原因，詳細(xì)對會計信息失真這種行為的危害進(jìn)行了客觀分析，同時對如何治理會計信息失真，提出了建議并進(jìn)行了可行性的探討。

關(guān)鍵詞：會計信息；真實性；對策研究

1.會計信息失真的原因

（1）會計執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低下

會計活動的主體是會計執(zhí)業(yè)人員，這些人員能否正確的對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量是會計信息準(zhǔn)確、真實的保證。由于會計執(zhí)業(yè)人員造成的會計信息失真原因有以下兩個方面，首先，一些小型經(jīng)濟(jì)體，處于成本考慮，往往聘請一些非專業(yè)人員行使會計職責(zé)，這些人員往往對經(jīng)濟(jì)活動不了解，對其中的不確定因素更不會進(jìn)行預(yù)估、判斷，這就導(dǎo)致了會計人員脫離相應(yīng)的會計規(guī)范處理會計信息，使失真時有發(fā)生。其次，一些專業(yè)執(zhí)業(yè)人員由于經(jīng)驗不足，雖然遵循會計規(guī)范，可能也會因理解偏差而發(fā)生錯誤，導(dǎo)致信息失真。

（2）業(yè)績及利益的驅(qū)使

我國從改革開放以后，就實行了國有、集體、個人等多種經(jīng)濟(jì)經(jīng)營方式，使我國經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展，人民生活水平也得到了極大地提高。在這個理念變更的過程中，人們追求自身的利益是非常正常的，但有一部分人卻采取了一些極端的手法達(dá)到其個人目的，這其中，有的人要保證所謂的業(yè)績，有的人為了斂財，有的人要逃避稅務(wù)，他們往往都會采取篡改財務(wù)資料、制造虛假數(shù)據(jù)來保證個人或小集體獲得既得利益，這也是目前大部分會計信息失真的直接原因。

（3）會計制度本身的不完善

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常迅速，各種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，但是，與之相匹配的各種會計制度、準(zhǔn)則等卻顯得內(nèi)容不健全、滯后。例如，1991年開始施行的會計基本準(zhǔn)則對于目前的很多實際情況已無力進(jìn)行準(zhǔn)確規(guī)范，但仍在使用。有關(guān)部門雖然陸續(xù)發(fā)布了一些較為具體的新會計準(zhǔn)則，但多數(shù)只在上市公司中啟用，且這些準(zhǔn)則均屬于“補漏救火型”，即一個問題冒出來，便出臺一個有針對性的準(zhǔn)則。這些問題直接導(dǎo)致了會計信息與實際情況脫節(jié)，根本無法正確控制經(jīng)濟(jì)行為，甚至制約了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（4）審計監(jiān)督不力

從經(jīng)濟(jì)改革開放以后，各行業(yè)的生產(chǎn)者、經(jīng)營者、國家機(jī)構(gòu)乃至各級政府，都確定了一定的獨立性經(jīng)濟(jì)利益，為更好地管理經(jīng)濟(jì)秩序，我國于80年代中建立了各級審計單位，但由于人員、技術(shù)、制度等方面的制約，往往會出現(xiàn)審計不力，流于形式等問題，因此，無法真正遏制和糾正會計信息不實的亂象。

（5）違法處罰力度不大

近幾年，為推動經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我國在會計制度的制定上，可以說有了一定的進(jìn)步，對于違法行為的懲治條例也開始逐漸明確起來。但是，相對于某些會計違法行為所獲得的違法利益來看，我國目前的懲罰成本太小，這中間巨大的反差，導(dǎo)致很多人和企業(yè)無法遏制的鋌而走險，繼續(xù)違法，制作各種虛假的會計信息。另外，我國的執(zhí)法隊伍也存在良莠不齊的問題，很多執(zhí)法部門為了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)利益，執(zhí)法人員為了個人的利益，不嚴(yán)格執(zhí)法，甚至不執(zhí)法，執(zhí)人情法，也造就了大量虛假會計信息的誕生。

（6）采用會計電算化記賬帶來的一些問題

自動化管理、信息化管理是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是企業(yè)快速發(fā)展的手段，對于各單位的財務(wù)管理則更是規(guī)范化的前提。但是，很多單位的會計執(zhí)業(yè)人員，并不具備熟練運用自動化信息管理設(shè)備和軟件的能力，單位也沒有系統(tǒng)培訓(xùn)人員的計劃，沒有專門的系統(tǒng)維護(hù)人員，與計算機(jī)結(jié)合使用各類軟件在安全、性能、適用性等方面也會出現(xiàn)諸多問題和漏洞，這一切均會造成對會計信息真實性的影響，由于目前大多數(shù)經(jīng)營單位均已開始使用自動化管理，因此，這一因素造成會計失真情況較為突出，危害也更大。

2.會計信息失真的危害

（1） 一個經(jīng)濟(jì)實體的決策和發(fā)展方向均要依托于可以準(zhǔn)確反映財務(wù)狀況和經(jīng)營過程的會計信息，如果信息失真，則會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)實體錯誤的評估自己，無法挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，其決策層也會發(fā)出錯誤的指令，導(dǎo)致貽誤商機(jī)。

（2）國家對于整個經(jīng)濟(jì)市場要不斷進(jìn)行宏觀調(diào)控，才能使國家的經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步的穩(wěn)固發(fā)展。這就要求從各方面結(jié)集而來的數(shù)據(jù)，其中最為重要的即是各行業(yè)、各單位的會計信息，必須準(zhǔn)確、真實、迅速，國家據(jù)此才能出臺各項利國利民的經(jīng)濟(jì)方針政策。一旦這些重要的數(shù)據(jù)失實，失真，就會誤導(dǎo)國家相關(guān)部門的分析和判斷，政策的制定就會偏離軌道，各種杠桿作用就會失調(diào)，經(jīng)濟(jì)泡沫加大，嚴(yán)重的就會導(dǎo)致整個經(jīng)濟(jì)市場的運轉(zhuǎn)停滯和大幅度退后。

（3）會計信息失真還常常與貪污、賄賂、職務(wù)侵占等犯罪行為共行一路。一些人為獲得非法利益，滿足自身的貪欲，利用不實、混亂的會計信息，逃避有關(guān)部門的監(jiān)督大發(fā)其財。這樣造成的后果，一方面是屬于多數(shù)人的財富逐漸被少數(shù)人占有，加劇貧富不均，一方面對經(jīng)濟(jì)實體的積累發(fā)展造成致命的打擊，引發(fā)破產(chǎn)、倒閉，使社會不穩(wěn)定因素膨脹。

（4）稅收是國家發(fā)展和人民幸福生活的保證，但有的企業(yè)制作假賬，掩蓋企業(yè)的真正財務(wù)情況，逃避國家稅收，造成了國家稅收的大量流失。另外，還有的企業(yè)使用虛假的會計信息，掩蓋企業(yè)不良資產(chǎn)或隱匿資產(chǎn)，與銀行進(jìn)行資金往來，加大了銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款風(fēng)險資金，擾亂了國家正常的金融秩序。

3.會計信息失真的對策

（1）完善會計年終報告制度、審批制度和責(zé)任制約制度

目前，我國應(yīng)該設(shè)立由財政部門，稅務(wù)審計、工商部門和會計師事務(wù)所共同參與的強制性會計報表年終審計制度。這種審核制度可以控制會計報告的質(zhì)量，以及年檢的數(shù)量和比例，是一項提高會計信息真實性較好的手段。

在執(zhí)行該項制度的過程中，要制定嚴(yán)格的送審程序，要求各單位必須執(zhí)行。有關(guān)部門還應(yīng)劃分好各自的審批范圍，分別審批并簽署部門意見，需要進(jìn)行調(diào)整的，要做出標(biāo)志，審批調(diào)整后的報表應(yīng)屬于共享資源，各個參與部門均可參閱。除了對送審單位嚴(yán)格要求以外，對于審核人員也要制定崗位責(zé)任制度，工作質(zhì)量獎懲制度等，并對其參與的審核予以抽檢和定期公示，使被審核者和審核者均處于透明的大眾監(jiān)督之中，防止制度流于形式。

（2）充分發(fā)揮社會整體監(jiān)督體系的作用

會計信息失真是由多方面因素造成的，因此，在治理中，我們要充分發(fā)揮全社會的作用，建立健全的，立體的監(jiān)督體系，才能達(dá)到較好的效果。首先，我們要盡早建立一整套符合現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、完善的法律法規(guī)，使所有的經(jīng)濟(jì)活動都處于一個良好的法制環(huán)境內(nèi)，運用法律明確信息失真責(zé)任人的相關(guān)法律責(zé)任，規(guī)范對這種行為的有效懲處方法。其次，應(yīng)加強相關(guān)部門的監(jiān)管力度，提高其權(quán)威性和獨立性。使其真正擁有對經(jīng)濟(jì)實體的約束性。另外，我們還應(yīng)加大整個公眾社會的監(jiān)督力量，鼓勵對會計違法行為的舉報，所有信息應(yīng)做到公開、透明，客觀、可驗證。

我們應(yīng)大力發(fā)展注冊會計師，發(fā)展以外部審計為核心的社會監(jiān)督體系，可以說，這一監(jiān)督體系的建設(shè)對于會計信息歸于真實最為有效，其發(fā)展的程度以及運行效率，是信息流通的決定性因素；最后，應(yīng)運用相關(guān)的行政手段支持這一整體監(jiān)督體系的工作和運行，使相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和企業(yè)緊密配合，指導(dǎo)相關(guān)政策的運用，完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不足，共同達(dá)到控制會計信息失真的目的。

（3）建立會計執(zhí)業(yè)人員誠信檔案

建立對會計執(zhí)業(yè)人員的有效管理是遏制會計信息失真最為重要的方法之一。我國應(yīng)強制要求會計職業(yè)人員進(jìn)行注冊和通過相應(yīng)的考核，相關(guān)部門應(yīng)設(shè)置專門的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，對于注冊從業(yè)的會計人員進(jìn)行行為規(guī)范的檢查，并建立詳細(xì)的個人誠信檔案，將其日常工作行為和職業(yè)操守記錄在案，作為其個人在職業(yè)上發(fā)展的重要衡量依據(jù)。另外，相關(guān)部門要防微杜漸，設(shè)立專門培訓(xùn)人員，開設(shè)職業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德、職業(yè)法規(guī)等方面的相關(guān)課程，對會計人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，建設(shè)會計文化，培養(yǎng)會計從業(yè)人員的誠信氛圍，使其從思想和行為上都達(dá)合格執(zhí)業(yè)人員的要求，使其能自覺的抵制違法行為。

（4）制定相關(guān)法規(guī)

國家相關(guān)部門應(yīng)盡早制定出與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)活動相匹配的會計法、會計準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)，以此為依據(jù)規(guī)范會計執(zhí)業(yè)人員的行為。在各項法規(guī)中，應(yīng)制定出詳細(xì)的懲罰條款，明確犯罪的界限和責(zé)任人。同時，國家相關(guān)部門應(yīng)設(shè)置專門獨立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，對于會計行為和執(zhí)業(yè)人員的資格進(jìn)行定期抽查，對于違法行為加大處罰力度或移交有關(guān)部門處理。

（5）充分發(fā)揮行業(yè)自律

會計職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)該由會計行業(yè)協(xié)會進(jìn)行制定，這是維護(hù)整體的經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)會計執(zhí)業(yè)人員良好形象的保證。行業(yè)協(xié)會應(yīng)對每一個會計從業(yè)人員定期進(jìn)行評估，從職業(yè)道德水準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、誠信行為等方面肯定其價值，對刻意違反規(guī)范者應(yīng)予以譴責(zé)，使其無法在行業(yè)中生存。

（6）建立民事賠償機(jī)制，提高會計信息失真成本

我國法律還應(yīng)針對會計信息失真所造成的各種損失制定相應(yīng)的法規(guī)條款，對于一些投資人因為使用虛假的會計信息而造成的損失予以保護(hù)。這種機(jī)制的建立，可以大大提高造假者的制假成本，剝奪其不當(dāng)?shù)美?，使其造假無利可圖，從根本上斷絕造假者違法獲利的愿望，切實防止會計信息造假的行為。

4.總結(jié)

進(jìn)入新世紀(jì)以后，中國正在以飛速的發(fā)展崛起于世界，在這個我國參與世界經(jīng)濟(jì)活動逐步增多的階段，在我國國力不斷增強，威信不斷提高的階段，對于規(guī)范化的會計信息體系的建設(shè)已成為當(dāng)今非常重要的一項工作。我們應(yīng)切實的面對當(dāng)前的問題，實事求是，不規(guī)避問題，盡快找出其中的原因，運用全社會的力量將這種阻礙我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的癥結(jié)予以清除，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供最可靠的保證，為我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供最好的支持，真正實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的繁榮和昌盛。

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（作者單位：深圳市鵬元征信有限公司）