完善內部審計制度加強工業企業內部管理

摘要：隨著企業的不斷發展，內部審計的作用也越來越顯著，特別是在近幾年對企業內部管理、風險防范等方面都發揮了重要作用。但是當前我國工業企業內部審計仍存在一些問題有待解決和完善。

關鍵詞：工業企業 內部審計制度 內部管理

隨著現代企業制度的逐漸完善，工業企業對自身的管理和監督力度也在隨之加大，特別是對企業的內部審計工作。內部審計是企業內部對各項經營業務所做的獨立、客觀的評價，是以加強企業管理、優化組織結構、降低企業風險為目標的系統工程。作為現代企業制度的重要組成部分，內部審計制度的建立和內部審計工作的實施對工業企業的經營管理和發展運行起著重要作用。因此，建立健全內部審計制度，強化企業內部審計管理，已成為提高工業企業管理水平，實現經濟效益的有力手段和重要保證。

一、完善企業內部審計制度的必要性

內部審計作為企業經營管理的重要組成部分，對企業實施內部管理和內部控制具有重要的支撐作用。完善的內部審計制度是內部審計工作有序進行的前提和基礎，因此，不斷健全完善內部審計制度對提高企業內部控制力度，保證企業價值增值，實現企業嚴格治理具有重要意義。

首先，內部審計是加強企業內部控制的重要手段。內部審計具有獨立性和客觀性，這是企業進行內部控制的必要條件。只有通過嚴格審查和客觀評價，才能保證對企業經營活動實現有效的內部控制。合理的內部審計是以國家有關法律法規和組織內部規章制度為依據，以企業具有活動的各個環節為對象，保證企業各項資產的安全、完整。通過建立健全內部審計制度，才能為企業實施內部控制提高充足的評價依據，保證內部控制的公平性和公開性，可以有效避免內部控制流于形式，進而提升內部控制的影響力和執行力。

其次，內部審計是避免風險實現經濟效益的客觀需要。對于工業企業來說，管理內容復雜、過程繁瑣，管理難度和風險都相應較大。當前不少企業管理者風險意識薄弱、缺乏有效的風險應急防范措施，企業一旦發生緊急情況，將對企業整體運作以及內部管理造成重大影響，甚至造成嚴重損失。因此，內部審計充當了抵擋企業風險的有力屏障，通過建立健全內部審計機制，將內部控制落實到各部門各環節，防止發生內部徇私舞弊，從根源上遏制不良行為的產生，從而實現企業自我約束、合法經營運行。如2009年寧波華翔電子股份有限公司對瑪克特子公司預算執行情況進行了審計，使瑪克特子公司確定了合理的凈利潤指標。在內部審計的有效監督下，公司2009年實現凈利潤1908萬元，是計劃1849萬元的103.2%，是子公司原要求凈利潤計劃900萬元的212%，實現企業提高經濟效益的目標。

二、當前工業企業內部審計制度的現狀

1.對內部審計的認識不足

企業領導對內部審計工作的重視程度直接影響了審計工作在企業內部的實施效果。長期以來，企業管理者秉持傳統的管理思想，采用傳統的管理方法，只重視經營管理，而忽視了對企業內部審計的實質內涵的準確把握，他們往往認為內部審計只是單純對財務會計的監督，把審計當做財務中的某一環節，沒有將內部審計提到內部管理的層次，大大降低了內部審計的監督作用。部分領導者覺得內部審計是對他們的監督和限制，使他們失去了領導的自由，因此，在內部管理中并未大力支持內部審計工作，阻礙了企業內部管理，加大了企業監督控制的難度。

2.內部審計機構設置不合理

不同企業將內部審計機構設置于不同的組織層級，這就形成了完全不一樣的實施效果。部分企業中的內部審計由總經理直接接手管理，從而失去了對總經理的監管空間，也無法對企業高級管理層進行審核監管，失去了對企業整個上層管理層的監督、評價，內部審計也逐漸成為高級管理層監管下級的直接手段，這嚴重違背了內部審計全面、全方位監控的原則。也有部分企業選擇內部審計隸屬于監事會，這樣內部審計發揮了監管的作用，但是卻脫離了企業的經營管理，只能停留在事后控制，不能為企業的戰略決策提供有用信息。例如，某企業的內部審計機構組成情況是：內部審計師由大股東決定，內部審計委員會由另一圈人控制，而審計師委員會由內部董事控制。審計委員會對于高管舞弊的問題不能及時發現，或者知而不報，導致審計師委員會缺乏獨立性，形同虛設，無法真正獨立地發揮審計委員會監督制衡的作用。

3.內部審計缺乏獨立性

內部審計工作是一項需要審計人員保持獨立性來對企業內部多方面信息進行審核，并且結合實際作出客觀評價的過程。工業企業內部審計工作的領導層次直接影響著審計工作的有效性和獨立性。目前，不少企業的內部審計工作不是由企業的最高領導層負責，而是由較高級的管理者或者監事會領導。由于監事會只是單純監督評價企業的經營狀況，而對企業的經營管理沒有直接發言權，因此不能為工業企業的發展出謀劃策，不能完全發揮內部審計的作用。

4.內部審計范圍狹窄

由于目前較多工業企業的內部審計機構設置的不合理和審計過程的不獨立直接影響了內部審計范圍不斷縮小，主要是從時間和空間兩方面來看。現階段，大多數企業內部審計人員的審計對象主要是圍繞財務報表、會計賬簿、憑證等財務資料，目的在于確定這些相關數據和信息是否真實、是否合法。與此同時，審計人員卻忽視了企業的經營決策及其與財務數據之間的相互關系，對于發現的問題沒有溯本求源，缺乏深入研究，將全部精力僅僅停留在審查的數據上，不能達到推動企業不斷改進和發展的目的。同時，審計工作常常只針對企業當前發生的經營活動結果，只能實現事后控制，缺乏用發展的眼光來對待審查對象，忽視了企業前期的經營決策對當前的影響，也沒有考慮現在對未來的作用，因此，內部審計工作范圍狹窄，難以滿足企業持續發展的要求。

5. 內部審計人員綜合素質不高

現階段，我國工業企業內部審計工作人員普遍存在知識結構單一、綜合素質較低、生產實踐經驗不足的問題。這些都是導致內部審計工作效率低下、審計范圍狹窄等現象的原因。隨著現代企業制度的不斷應用和完善，對企業內部審計人員的綜合素質和專業技能的要求也越來越高。根據調查數據顯示，美國通用公司內部審計人員大約80%是財會專業，15%是有相關產業知識背景和管理等方面的經驗，5%是搞信息處理的。包括副總裁在內的各級管理干部中60%以上是有審計工作經歷，也就是說通用公司的內部審計人員專業精通、人員結構合理。然而，國內不少內部審計人員缺乏與時俱進的工作追求，不能及時更新專業知識，計算機技術水平也不高，處理紛繁復雜的審計數據工作難度較大，導致審計結果不夠準確，工作效率較低，從而降低了內部審計工作的監督力度和控制力度。

三、完善企業內部審計制度的相應措施

1.強化對內部審計的認識

首先企業高層管理者也從思想上重視內部審計對企業經營管理的重要作用，深刻理解內部審計在企業生產運營過程中的工作流程和相關環節，從而才能保證準確知指導內部審計工作的開展。其次，企業各級領導要積極配合內部審計工作的開展，各個部門經理或董事會也要加強對內部審計工作的宣傳，使得企業全體人員都能認清自己所在崗位的職責，主動配合，積極參與，加強內部審計與各部門間的溝通，給予技術上的支持，保證審計工作的效率。例如，通用公司每年都會挑選部分內審人員進入審計署進行培訓鍛煉，之后從中挑選40%的人直接提升到中級管理層，保證各級領導擁有充足的審計經驗。最后，企業領導應正視審計中發現的問題和漏洞，不推卸不懈怠，認真分析問題，找出問題癥結，對癥下藥，爭取早日解決問題，改進工作，保證審計工作的質量和效率，促進企業不斷進步。

2.合理設置內部審計機構

在我國市場經濟日益繁榮發展的大背景下，調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置內部審計機構是各個企業加強內部管理的必然要求，特別是對于工業企業。合理的內部審計機構需要縱觀企業整體組織結構，結合企業實際經營管理制度，力爭保住內部審計機構的權威性和獨立性。首先，企業應將內部審計部門從以往的監事會中獨立出來，使之與監事會和審計委員會屬于平行等級，企業的股東大會和董事會對內部審計直接指導管理，從而避免監事會對內部審計工作的干擾，同時也確保了內部審計部門的權威性。其次，在設立了內部審計部門的基礎上，配備相關工作人員，包括總審計師和專職審計人員，由企業專門的高層領導直接管理，保證內部審計工作的執行力。同時，內部審計部門要及時向審計委員會匯報業務情況，上交詳細的工作報告，內容要涵蓋企業經營狀況、企業合作項目的合同執行情況，企業各法律法規執行情況等，保證報告信息的及時性和高效性。

3. 加強內部審計的獨立性

內部審計工作的有效性取決于審計過程的客觀程度和獨立程度，獨立性是內部審計工作的本質特征。獨立性主要從機構設置、人員配備以及費用三方面來實現。首先，要做到機構設置的獨立，也就是內部審計機構要設置在企業組織結構的較高層次，保證審計機構的權威性，避免受到其他部門的干涉。其次是審計人員的獨立。內部審計機構的領導要做到以身作則、嚴以律己，加強對審計職業道德的培養，使審計人員都能樹立起廉潔公正的工作作風和奉公守紀的行為原則，保證早工作過程中從精神到行為的獨立性，從而避免審計人與審計對象的利害關系的影響，進而確保審計工作的客觀性和獨立性，為內部審計提高健康有序的執行環境和有效機制支撐。

4.拓展內部審計范圍

傳統的內部審計觀念始終停留在財務數據、會計憑證等內容，范圍狹窄，使得內部審計作用不能完全發揮。隨著工業企業的多元化發展，內部審計涉及的相關審計對象也在逐漸豐富和復雜，因此要求企業根據客觀環境，不斷擴展內部審計的審計范圍，加大企業內部審計在經營管理中的影響力，從而加強企業內部控制的力度。在貫徹實施現代企業制度的前提下，將企業的經營決策、經營環境、合同審計、質量控制等納入內部審計的對象范圍中，結合企業治理結構變化和會計信息狀況，從而完善內部審計體系，加強企業經營管理與內部審計之間的相互作用、相互影響，進一步健全完善內部審計制度。

5.全面提高內審人員隊伍素質

企業內部審計人員的工作能力、實際經驗直接影響著內部審計工作的完成效率和實施成效，也是企業的內部管理水平的重要體現。一方面，企業應該廣納英才，吸收有能力有經驗的審計人員為內部審計部門注入新鮮血液；另一方面，企業應注重對現有內部審計人員隊伍的培訓和提升。企業應針對人員隊伍的知識結構、專業結構等制定科學的培養計劃，定期為工作人員提供專業知識的學習和實際操作的演練，從而提高內審人員的業務能力和職業道德，努力建立一支高效、精煉的內審人員隊伍。

總而言之，不斷建立健全內部審計制度，提高企業內部審計質量，是現代企業適應環境變化的客觀要求，也是企業不斷發展壯大的有效途徑。企業領導要提高對內部審計的認識、重視其對企業的作用，積極調整改善內部審計部門，注重內審人員隊伍建設，從而提高企業內部審計的工作效率，促進企業內部管理水平的不斷提高。

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（作者單位：河南恒星科技股份有限公司）