國庫會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理中存在的問題及對策

隨著金融、財(cái)政體制改革不斷深入，國庫工作面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。特別是2011年年初，總行國庫局提出了構(gòu)建現(xiàn)代化服務(wù)型國庫的目標(biāo)，這一目標(biāo)既是國庫滿足公共財(cái)政建設(shè)服務(wù)需求的具體體現(xiàn)，也是國庫事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必由之路。如何做好新時(shí)期國庫會計(jì)核算管理工作，促進(jìn)國庫管理工作的進(jìn)一步發(fā)展，是國庫人員必須運(yùn)用新意識、新思維研究和探索的重要課題。本文旨在通過揭示新時(shí)期下國庫會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理中存在的問題提出建議和設(shè)想，從而為更好地完成國庫會計(jì)核算核算與管理提供理論依據(jù)和借鑒。

一、國庫會計(jì)核算管理現(xiàn)狀

（一）國庫會計(jì)核算管理實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、電算化。隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的開通以及國庫3T系統(tǒng)的正式上線運(yùn)行，國庫資金清算業(yè)務(wù)擺脫了長期以來對會計(jì)營業(yè)部門的依靠，減少資金匯劃環(huán)節(jié)，擁有了如現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、國庫內(nèi)部往來、同城票據(jù)交換等直達(dá)、暢通、多樣的資金匯劃手段，國庫會計(jì)核算發(fā)展形成較為獨(dú)立的體系，國庫資金運(yùn)行駛上了封閉、安全地快車道，國庫會計(jì)核算管理工作正步入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期。

（二）國庫會計(jì)核算管理時(shí)刻面臨新的挑戰(zhàn)。隨著國庫直接收付等創(chuàng)新工作的不斷拓展，國庫集中支付工作的推廣、人民銀行直接兌付無記名國債的實(shí)施、創(chuàng)建服務(wù)型新型國庫思路的確立、國庫現(xiàn)金管理的成功操作，國庫會計(jì)核算工作的內(nèi)涵也不斷豐富，國庫監(jiān)管范圍不斷拓寬。這對國庫來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，更好地發(fā)揮國庫財(cái)政政策和貨幣政策聯(lián)結(jié)點(diǎn)的重要作用，為穩(wěn)健的貨幣政策和積極的財(cái)政政策提供更有效的決策依據(jù)，提高財(cái)政資金運(yùn)作的效率，加快預(yù)算收入資金的入庫速度，加強(qiáng)國債管理和提高國庫核算質(zhì)量，成為國庫工作的重點(diǎn)和努力方向。

二、國庫會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理中存在的問題

（一）制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。相對于財(cái)政國庫改革的深入和國庫會計(jì)電算化建設(shè)步伐的加快，國庫會計(jì)制度建設(shè)更顯滯后。主要表現(xiàn)在以下方面。一是現(xiàn)行制度存在與新業(yè)務(wù)脫節(jié)。如國庫集中支付業(yè)務(wù)，各地制訂的制度五花八門，對檢查出的問題很難定性，也沒有沒有統(tǒng)一的處罰標(biāo)準(zhǔn)。二是崗位設(shè)置與國庫人員不足之間的矛盾表現(xiàn)突出。如果按照新的操作規(guī)定要求，各地國庫人員配備將嚴(yán)重不足，勢必造成兼崗現(xiàn)象普遍存在，某些內(nèi)控制度將形同虛設(shè)，會計(jì)核算的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范會大打折扣。三是“印、押、證”分管制度執(zhí)行難。由于對印章、重要空白憑證、密押、密鑰的分管制度不明確，國庫部門一般執(zhí)行的都是無論何種印章都要與重空、密鑰分管，加上印章管理還要遵循“誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)”的原則，重要空白憑證又要分保管庫和使用庫，至少需要2人，密鑰、密押需要至少1人，停用的印章需要國庫部門負(fù)責(zé)人保管，這樣僅保管的重要物品就需要至少5人，而目前縣人行從事國庫工作的人員很難達(dá)到5人，特別是遇人員強(qiáng)制休假、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、外出檢查等情況時(shí)，更是難以堅(jiān)持“印、押、證”分管制度。

（二）國庫資金清算存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。國庫資金清算方式快捷、多樣增大了資金清算風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)前移。國庫資金清算由過去單一的“行庫往來”方式轉(zhuǎn)變?yōu)榘ìF(xiàn)代化支付系統(tǒng)、同城票據(jù)交換、國庫內(nèi)部往來在內(nèi)的多種資金清算方式，使國庫直接處于資金清算第一線。二是資金安全意識淡薄。長期以來，由于國庫部門的資金劃轉(zhuǎn)都是通過會計(jì)營業(yè)部門，對國庫資金清算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，習(xí)慣于傳統(tǒng)意義的“賬平表對”。而國庫直接參加支付系統(tǒng)進(jìn)行資金清算，印、押、證的管理、查詢、查復(fù)的處理、突發(fā)事件處置等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)將直接考驗(yàn)國庫人員安全防范意識。三是人員道德風(fēng)險(xiǎn)突顯。從歷年各地國庫出現(xiàn)的案件可以發(fā)現(xiàn)，很多是因人員思想道德偏差而導(dǎo)致國庫資金損失，因此道德風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)國庫風(fēng)險(xiǎn)中隱蔽性最強(qiáng)、危害性最大、最難控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)過度依賴。隨著國庫會計(jì)核算對計(jì)算機(jī)依賴性逐漸加深，網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。國庫會計(jì)核算系統(tǒng)主要存在的安全隱患有：一是國庫會計(jì)核算系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)缺陷，如系統(tǒng)訪問控制不嚴(yán)密；缺少對通信傳輸操作的控制，未能真正實(shí)現(xiàn)崗位互控的作用。二是系統(tǒng)內(nèi)部控制功能不足。主要表現(xiàn)在系統(tǒng)對參數(shù)設(shè)置、科目屬性、級次、比例等不能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動審核控制，仍需要人工操作，伴隨著很大的隨意性。三是業(yè)務(wù)人員對于手工操作較陌生。由于國庫會計(jì)核算基本實(shí)現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化，業(yè)務(wù)人員長期使用脫離了手工操作，一旦系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)問題，將會感到措手不及。從各地開展的國庫突發(fā)事件應(yīng)急演練情況來看，手工處理的能力較以往有明顯倒退。

（四）國庫監(jiān)督管理效果明顯弱化。當(dāng)前國庫會計(jì)核算監(jiān)督管理存在兩個(gè)突出問題。一是監(jiān)督管理的對象過于狹窄，監(jiān)督管理工作基本上停留在對紙制傳票、報(bào)表、賬薄的事后監(jiān)督，這種依靠手工完成事后監(jiān)督的管理模式已越來越不適應(yīng)國庫核算電算化和國庫業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。二是國庫監(jiān)督管理職能弱化，國庫部門在實(shí)際的監(jiān)督管理中只能行使監(jiān)督和建議權(quán)，而沒有相應(yīng)的處罰措施，特別是國庫單一賬戶體系建立后，授權(quán)支付和直接支付以及公共支出改變了國庫原有的庫款支撥核算方式。

三、加強(qiáng)國庫會計(jì)核算管理的建議

（一）健全制度、統(tǒng)一流程。要針對業(yè)務(wù)的發(fā)展和國庫會計(jì)核算電算化程度的提高，對原有制度中一些與現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)不配套、不銜接以及滯后的規(guī)定予以修訂、補(bǔ)充，研究制定國庫會計(jì)電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)管理方面制度，形成一套較為完整與之相匹配的制度加以規(guī)范和約束，以適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)的未來發(fā)展。同時(shí)，通過制定科學(xué)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作流程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)規(guī)范化操作，特別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)要制定出環(huán)環(huán)相扣的統(tǒng)一的操作流程，建立起確保國庫資金安全的制度屏障。另外，要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展及時(shí)制定出異常業(yè)務(wù)處理的應(yīng)急方案，以備突發(fā)事件下國庫會計(jì)核算能夠得以順利開展。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控，筑牢防線。國庫部門應(yīng)與會計(jì)、科技、支付清算等相關(guān)部門建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，共同研究、分析和查找風(fēng)險(xiǎn)的成因，并制定出切實(shí)可行的監(jiān)督和防范措施，構(gòu)建起有效控制國庫資金風(fēng)險(xiǎn)的自控、互控和監(jiān)控三道防線：一是自控防線。在科學(xué)設(shè)置崗位和合理分工的基礎(chǔ)上，建立健全對賬制度和查詢查復(fù)制度，真正做到及時(shí)查詢，有查必復(fù)，及時(shí)對賬，相互簽章。二是互控防線。建立“前臺核算”與“后臺檢查”相分離的機(jī)制，明確責(zé)任，相互合作，相互制約，對關(guān)鍵性崗位要實(shí)行監(jiān)督、制約機(jī)制，確保資金安全和印、押、證三分管原則，嚴(yán)禁賬務(wù)處理“一手清”。三是監(jiān)控防線。建立事前、事中、事后全方位監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，加大事后監(jiān)督的監(jiān)督管理力度，實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督的電算化操作，提高事后監(jiān)督的效率。

（三）完善系統(tǒng)，優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)。一是對現(xiàn)行國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)不斷進(jìn)行整合和優(yōu)化，和完善，提高3T系統(tǒng)的使用效率，加快3T系統(tǒng)的推廣速度，加快國庫業(yè)務(wù)集中，提高資源共享效率。二是盡快開發(fā)補(bǔ)充國庫事后監(jiān)督功能，提高事后監(jiān)督工作的效率，為國庫資金安全和國庫會計(jì)核算質(zhì)量保駕護(hù)航。三是加強(qiáng)國庫業(yè)務(wù)用機(jī)使用的管理，不僅要在所有業(yè)務(wù)用機(jī)上安裝殺毒軟件，而且要對殺毒軟件隨時(shí)更新。

（四）以人為本，培養(yǎng)人才。一是要把政治思想教育放在首位，運(yùn)用各種方式提高國庫人員的思想道德素質(zhì)。二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，確保國庫干部愛崗敬業(yè)、恪盡職守。三是堅(jiān)持崗位培訓(xùn)，提高國庫干部理論水平和操作技能，增強(qiáng)防范國庫資金風(fēng)險(xiǎn)的能力。四是開展法制教育，增強(qiáng)法制觀念，確保國庫干部嚴(yán)格依法辦事，勤政廉潔。

（作者單位：中國人民銀行棗莊市中心支行）