淺談道路工程施工企業會計在工程項目成本核算問題的處理

摘要：成本管理是成本管理的基礎工作，也是企業生產經營管理重要的一項內容， 主要提高了企業的經濟效益。做好成本的核算工作，意味著實現了成本管理目標，能夠最大限度的降低企業的工程項目成本。對于企業節約費用起到了關鍵的作用。本文重點討論道路工程施工企業如何做好成本核算的工作。

關鍵詞：道路工程；施工企業；成本核算

我國公路建設目前已經取得了很大的發展，尤其體現在公路工程的項目管理中，一般的公路項目管理為了保證質量，同時還要高效的在施工的規定期限內完成工程項目，都需要協調，做好工程項目的成本核算工作。達到上述的要求則需要建立一個比較合理的成本核算制度，該制度在整個項目經營的管理之中需要占據核心的地位。只有遵守成本核算制度的規定，才能夠做好工程施工過程中的成本核算，然后提高公路的工程的管理水平，同時提升工程施工的效率以及公路工程的施工單位的經濟效益。文中就公路工程的項目中成本的核算、成本核算中的科目設置以及使用、成本核算和分配和整個工程成本的核算和該過程中所該關注的各種問題進行探討。

一、道路工程施工企業工程項目成本核算問題的提出

道路施工企業的工程項目成本核算，其實是將道路工程施工過程中所發生各項的生產費用，通過科目進行匯總，隨后再計入各成本進行核算，計算出工程項目所需的實際成本。

道路工程施工的企業具有單一性，生產的周期也比較長，還有生產的地點也帶有不確定性，工程的造價比較高等特征，成本核算的工作和工業企業的成本相比具有很大的差異性，尤其是在執行施工企業的建造合同準則之后，對于施工企業的成本核算工作進行了大幅度的調整。

二、成本核算若干具體問題及處理對策

（一）關于成本核算對象的確定問題

我國目前的施工企業成本核算所存在的問題體現在成本核算中，核心是對象過于粗放。成本核算的對象若劃分過細，則會出現許多間接的費用產生，需要分攤，會增加核算的工作量，缺乏現實意義。因而，成本核算的對象劃分方法可以分為幾點：

（1）對于大型的主體工程而言，要盡量的以分部工程來做成本核算。建筑的安裝工程要以每一個獨立編制的施工圖單位工程作為成本核算對象。

（2）對于規模較大，工期較長的工程，可將其劃分為若干個部分，以部分的工程作為成本核算的對象。

（3）同一個工程項目，則由同一的單位進行施工，同一的施工地點、同一的結構類型，若開工竣工的時間比較接近、工程的量若是較小，那么可以考慮把若干個單位的工程，合并為一個成本核算的對象。

（4）“單機核算”，直接把每臺機械、設備作為成本核算的對象。施工企業內部可以設置具有獨立核算的機械施工項目核算，對于運輸的單位來說，可以使用自有的施工機械或是運輸的設備進行統一的機械作業，這種成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。

（二）關于成本項目的確定

企業內部獨立核算機械的施工、運輸單位所使用自有的施工機械施工或是自由運輸設備等進行的機械作業，這些成本的項目會分為人工費、燃料費，動力費、折舊維護費、其他的直接費或者是間接的費用。 成本核算對象若是確認之后，所有原始記錄都要按照已經確定的成本核算對象來填制。為了準確的反映出各個成本的核算對象所應該負擔的生產費用，則需要按每一項成本核算的對象來設置工程成本明細帳目，同時成本項目要分設專欄。一般建筑安裝工程的成本項目會包括直接人工費、直接的材料費用、機械的使用費用、其他的直接費用和間接的費用。每個項目的費用都有特定的內容，也都有相關之處，對于工作人員而言，這點對成本的核算是很重要的。一般的項目在使用中會出現概念不清問題，以直接人工費的項目來說，直接的人工費項目包含工程施工中的工人工資，運輸工人的工資等，這種直接的費用中是涵蓋材料的采購人員、施工的機械操作人員和材料運輸至達工地的倉庫以前的搬運、裝卸工人工資。在實際的工作中，材料的采購人員工資卻是算在在人工費項下的。

（三）關于成本核算的科目設置和使用問題

為更加準確的得出各項費用的情況，進行更好的工程的費用歸集，一般情況下是按照費用具體用途來對科目進行設置。包括以下幾個方面：

“工程施工”的科目，根據工程的大小規模，以及所具體包括的項目不同來設置不同的二級科目，分為大型綜合工程以及單一的工程項目兩種情況。具體科目劃分如圖1、圖2所示：

在三級科目之中，要根據實際成本的核算對象以及具體施工工作中的單位來進行輔助核算的明細賬目設置，對于公路的工程項目來說較為容易會涉及到一些具體的使用路段或是鋪設道路的工程項目，還會與不同的施工隊伍合作，這些問題就需要根據實際的情況在三級的科目中給予說明，針對具體的施工隊名稱以及這些施工隊所承擔的工作，如路面鋪設——××施工隊進行區分。

與大型的綜合工程劃分不同的是，單一的工程項目在三級科目之中多設置了一項根據科目，這個科目會根據實際的施工工程項目名稱進行設置科目，如可根據具體情況來設置××路段。

機械作業的科目會涉及到整個的公路施工項目使用的公路施工隊人員、相關材料運輸的人員、設備等各項使用開銷中的花費項目。

運用“工程施工”的科目必須注意的問題，對于人工、材料、機械的使用費和其他的一些直接的費用等直接成本，可直接計入其中，而間接的費用則要在“制造的費用”科目之中進行核算，月結之后再按一定的分配標準，計入各成本核算的對象。

運用“制造費用”科目必須注意問題是，對于道路工程施工企業的行政管理部門而言，組織和管理生產經營活動的同時就會產生管理的費用，應當計入“管理費用”的科目中核算。期末，按照各個成本的核算對象要負擔間接的費用最后分攤。

運用“機械作業”科目必須注意問題是，在外單位或是本企業的其他內部進行獨立核算的機械要列入租入的施工機械，要按照規定臺班費的定額來支付機械的租賃費，可直接記入“工程施工”的科目，不通過本科目的核算。

運用“輔助生產”科目必須注意問題是，企業所下屬的內部進行獨立核算的機械作業單位中發生的生產費用，要在“機械作業”科目核算，不使用本科目。同時，該科目貸方記錄分配計入“工程施工”、“機械作業”、“管理費用”、“其他業務支出”和“在建工程”等科目的成本或費用。

（四）關于成本核算程序問題

根據《企業會計制度》的規定，道路施工企業須執行建造合同準則，并要按規定在會計期末來確認合同的收入以及合同的費用，正是因為這種改變，則對施工的企業工程項目成本的核算程序發生了重大的改變。具體會表現在其增加了對合同的總成本的計量，完工的進度進入了核算的計算，當期的合同收入、合同的毛利和合同的費用都要確認等內容加強的核實。

（五）關于各項費用的具體核算與分配問題

道路工程施工項目的成本核算是將道路施工的過程中所牽涉到的費用支出，據實際使用的項目，進行集合和分配，對其他產品，工程其他各個方面的成本都進行新的計算和統計，最后對工程的各項費用的支出都進行了比較詳細的了解，對資源進行分配，以最少的投入達到獲取最大的效益[5]。下面就具體看一下費用的核算：

1、材料費用核算

材料費核算指整個道路工程的項目實際使用中的各種材料費用核算，排除其他方面的消耗。具體的方法是通過對于機械作業或是間接的費用科目，對材料費用統一進行綜合歸集，再根據成本的項目來制定，將材料費用再進行相應的分配。對于其他的無論是數量還是使用對象的方面都會有明確目標的情況來說，可以將這些情況詳細的計入材料費的這些科目之中。對于使用數量不明晰，或者是對使用的對象也不明確的狀態，可以考慮先記錄一定時期的實際使用量，而后根據最終的材料的消耗情況和使用的實物量來統一進行分配的計入。

2、人工費用的核算

人工費用核算是對相關勞務的部門對于實際的施工人員進行工作、工資的安排方面，向道路施工企業的財務部門所提供一個相關的具體工作匯總，再由財務部門來進行員工工資的分配，最終將該費用按照受益對象來進行核算。當然也需要根據工資的制度進行工資分配。

3、機械使用費的核算

機械使用費核算包括租用、自有兩方面的費用，租用的機械費用核算是根據需要租用的數量和單位的數量費用來進行核算；對于自有機械的費用可通過臺版的分配、作業量的分配等辦法來對機械的作業科目進行分配。

4、其他各種直接費用和間接費用的核算

直接費用核算會較為簡單，普遍的情況下，由于比較有目的性因而會比較容易對受益的對象進行統一的記錄，這個記錄可以直接計入成本的核算之中。但是間接費用的核算則會需要經過不同的兩個階段，一個階段是在整個的工程各分項目之中，對人工費作為基礎的費用進行一個合理的分配，二個階段是將已經進行了分配一次的費用再根據實際成本的核算對象而再次進行一類分配。最后根據核算的結果對全部工程總體和各個分開的項目實際的費用進行核算，而后提出公路工程項目的成本核算報表。

三、結束語

成本的核算工作在公路的施工項目之中所占有著比較重要的地位，是通過非常詳細而且科學的成本核算來幫助道路施工企業來降低消耗、避免造成浪費，和及時的發現費用使用之中的不足與問題，同時分析原因進行解決，從而可以更好的為整個工程節約材料和費用，提高工程的整體效益。

參考文獻：

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[2] 季井滿. 淺談公路工程的成本管理[J]. 交通科技與經濟， 2006， (1): 65-66.

[3] 吳爐慶， 張波， 鮑樂鳴. 淺析公路工程施工項目管理[J]. 科技創新導報， 2008， (20): 69-70.

[4] 檀耀平， 鮑軍崗. 淺析公路工程施工項目管理中的問題及解決方法[J]. 中國科技博覽， 2010， (27): 138.

[5] 王唯華. 關于公路工程項目施工經營的研究[J]. 中國科技信息， 2005， (11): 85.

（作者單位：四川公路橋梁建設集團有限責任公司）