企業(yè)內(nèi)部控制幾個(gè)問(wèn)題的探討

摘要：目前，企業(yè)逐步具有了制定內(nèi)部控制制度的意識(shí)，建立起了一套較有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，但是滿足法律法規(guī)的要求不是目的，我們也注意到，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及多元化愈來(lái)愈多， 其內(nèi)部控制制度必須適應(yīng)新的形勢(shì)要求，由于我國(guó)還在逐步建立內(nèi)部控制體系，在內(nèi)部控制的意義上、內(nèi)部控制的具體應(yīng)用及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)還不完善，還有待加強(qiáng)。本文主要從以上幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；應(yīng)用；評(píng)價(jià)

2008年6月28日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，上市公司于2009年7月1日起首先施行，這一專(zhuān)門(mén)規(guī)范中國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的規(guī)章，對(duì)建立完善的上市公司內(nèi)部控制制度起到了積極的指導(dǎo)與規(guī)范作用。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅是資本市場(chǎng)的要求，正成為大勢(shì)所趨，逐步建立起一套有效運(yùn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供有利保證。

一、內(nèi)部控制的概述

由COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，它們的具體運(yùn)用取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性；資產(chǎn)的安全性和完整性，防范資產(chǎn)非法侵占現(xiàn)象發(fā)生；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制目標(biāo)可分為：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)及與法規(guī)有關(guān)的目標(biāo)等。

二、內(nèi)部控制的應(yīng)用

為了更好的貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制，首先要完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)重視建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境有助于內(nèi)部控制充分發(fā)揮其職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其他內(nèi)部控制因素的根基。完善內(nèi)部控制環(huán)境主要包括健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，權(quán)利和責(zé)任的分配，管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與戰(zhàn)略的發(fā)展，人力資源政策和實(shí)務(wù)，企業(yè)文化與溝通，社會(huì)責(zé)任，建立內(nèi)審機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)等。控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中地位體現(xiàn)在不可替代性上，企業(yè)在建立、完善內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)足夠重視內(nèi)部控制環(huán)境，不斷探索優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

本文主要從資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等四個(gè)方面，闡述了有關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)用。

（一）資金活動(dòng)

某農(nóng)業(yè)銀行儲(chǔ)蓄所原會(huì)計(jì)挪用公款案，其在擔(dān)任后孟儲(chǔ)蓄所會(huì)計(jì)期間，通過(guò)吸收客戶存款，截留客戶資金90余萬(wàn)元，以供他們搞贏利活動(dòng)，被法院判處無(wú)期徒刑。資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)的總稱(chēng)。資金意味著企業(yè)的生命，持續(xù)不斷的現(xiàn)金流保證企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。從融資活動(dòng)上來(lái)說(shuō)，企業(yè)成長(zhǎng)期內(nèi)擴(kuò)大規(guī)模而進(jìn)行融資是非常正常的商業(yè)決策，但如果沒(méi)有針對(duì)籌資活動(dòng)的完善的內(nèi)部控制，如籌資條款沒(méi)有經(jīng)過(guò)完善的授權(quán)審批程序，對(duì)支付籌資成本的能力缺乏控制等，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)在幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的應(yīng)用，體現(xiàn)在籌資方案的提出、方案的審批、籌資計(jì)劃的制定、籌資的實(shí)施及評(píng)價(jià)與責(zé)任追究。

（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)

采購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)物資（接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。根據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈理論，采購(gòu)是四大輔助活動(dòng)之一，與其他基本活動(dòng)緊密聯(lián)系，采購(gòu)流程出現(xiàn)問(wèn)題，將影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。如由于市場(chǎng)需求和消費(fèi)者喜好預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成存貨短缺或積壓，使企業(yè)顧客流失，或存貨儲(chǔ)存等成本上升；供應(yīng)商可信度評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致采購(gòu)材料價(jià)高質(zhì)低，或出現(xiàn)舞弊欺詐；采購(gòu)、付款、記錄等業(yè)務(wù)活動(dòng)分工不規(guī)范，不能做到不相容職務(wù)分離，導(dǎo)致資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)籌規(guī)劃采購(gòu)方案、計(jì)劃，明確請(qǐng)購(gòu)、購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款及評(píng)估等活動(dòng)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)，建立價(jià)高監(jiān)督機(jī)制，采取定期與不定期相結(jié)合的方式檢查評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)并完善采購(gòu)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)。

（三）資產(chǎn)管理

某造紙廠成品紙倉(cāng)庫(kù)與賬面核對(duì)發(fā)現(xiàn)虧損3000多噸，價(jià)值700余萬(wàn)元，事故后細(xì)查是由于財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)從來(lái)不對(duì)賬造成的，再加上倉(cāng)庫(kù)存保管員更換頻繁，賬目交接不清，材料入庫(kù)單丟失嚴(yán)重，賬目無(wú)法核對(duì)。會(huì)計(jì)部門(mén)責(zé)任缺失，管理層內(nèi)控意識(shí)低，結(jié)果致使3000多噸紙，損失達(dá)700多萬(wàn)元。上述案例可見(jiàn)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，造成的后果是難以想象的。有效的資產(chǎn)管理可以保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有助于企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

下面以存貨為例，談一下如何加強(qiáng)內(nèi)部控制在資產(chǎn)管理的應(yīng)用：

1．建立與健全內(nèi)部稽核制度

真正落實(shí)不相容職務(wù)相分離，如不能由一個(gè)部門(mén)或個(gè)人擔(dān)當(dāng)采購(gòu)、保管、記賬，這樣部門(mén)之間互相牽制。財(cái)務(wù)部門(mén)要做好做足實(shí)物盤(pán)點(diǎn)工作，對(duì)不同的存貨，根據(jù)其性質(zhì)特點(diǎn)采取不同的盤(pán)點(diǎn)方法，得到準(zhǔn)確的資產(chǎn)實(shí)有量，然后賬實(shí)核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，原因可能是報(bào)廢未記賬或資產(chǎn)被非法侵占，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理和責(zé)任追究。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，制定明確的盤(pán)點(diǎn)制度，至少每季度一次抽查，至少每年度終了進(jìn)行一次存貨的全面盤(pán)點(diǎn)。賬實(shí)不符也可能是從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)貨至開(kāi)票給客戶之間存在著時(shí)間差，可能已做存貨出庫(kù)處理，而財(cái)務(wù)部門(mén)尚未做出庫(kù)的賬務(wù)處理。同時(shí)也可能人為的舞弊行為，銷(xiāo)售部門(mén)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)貨發(fā)貨后不開(kāi)票，或款項(xiàng)已收回不上報(bào)，所以應(yīng)在財(cái)務(wù)賬上設(shè)立存貨賬戶專(zhuān)門(mén)用以核算這部分資產(chǎn)的增減變動(dòng)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

2．建立有效的存貨管理與溝通的信息系統(tǒng)，

首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)要保證公司的橫向、縱向信息系統(tǒng)溝通是有效的，一線的信息如存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況能定期反饋給不同的管理層，并且跨部門(mén)之間通過(guò)有效的溝通，有利于資源合理配置；其次有關(guān)存貨的處理程序要在公司有效的規(guī)范，如員工能很好對(duì)存貨的輸入、輸出都要辦理相關(guān)的手續(xù)，再次，管理層了解實(shí)際業(yè)績(jī)。一個(gè)有效的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)組織中存在的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整與經(jīng)營(yíng)策略不相符的組織結(jié)構(gòu)，貫徹落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制措施，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

（四）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

某個(gè)化肥廠原會(huì)計(jì)賈某貪污案，其在財(cái)務(wù)上通過(guò)收入不記賬或者重復(fù)記賬等手段，侵吞公款，中飽私囊。可見(jiàn)內(nèi)控的重要性，有效的內(nèi)部控制規(guī)范銷(xiāo)售活動(dòng)，有助于企業(yè)銷(xiāo)售穩(wěn)定增長(zhǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。首先探究銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，即主要風(fēng)險(xiǎn)涉及:銷(xiāo)售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷(xiāo)售受阻或貨源不足；客戶信用管理不善，客戶信息收集不夠或不準(zhǔn)確，結(jié)算方式不當(dāng)導(dǎo)致賒銷(xiāo)款收不回；崗位設(shè)置不當(dāng)，銷(xiāo)售過(guò)程中存在舞弊行為等。針對(duì)以上可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)銷(xiāo)售方面的內(nèi)部控制：首先，定期對(duì)每個(gè)地區(qū)編制銷(xiāo)售計(jì)劃，并且期末對(duì)實(shí)際與預(yù)算差異進(jìn)行分析，同時(shí)與行業(yè)平均水平進(jìn)行差異分析，找出差距，積極改正，或者保持優(yōu)勢(shì)，繼續(xù)努力增加銷(xiāo)售額，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。其次，健全客戶檔案，合理評(píng)估客戶的資信，不斷搜索客戶信息并更新，防止銷(xiāo)售欺詐，收不回貨款的現(xiàn)象發(fā)生。再次，重視銷(xiāo)售合同的訂立，特別是對(duì)合同要由審批人員嚴(yán)格審批，重要的要咨詢外部專(zhuān)家或法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，避免由于對(duì)方利用合同疏漏，如銷(xiāo)售價(jià)格或收款期限損害本企業(yè)利益。訂立合同，銷(xiāo)售發(fā)生后，要重視對(duì)賒銷(xiāo)款收回狀況的跟蹤，如建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度，針對(duì)不同賬齡的應(yīng)收賬款采取不同的收賬方法，延期過(guò)長(zhǎng)的賬款，要采取催收或法律手段，及時(shí)收回貨款，以防壞賬的現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)商業(yè)票據(jù)要由專(zhuān)人管理。

保證內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，要采用定期或不定期的抽查方法，嚴(yán)厲查處系統(tǒng)內(nèi)二級(jí)以下核算單位的違規(guī)和違紀(jì)行為。同時(shí)加大考核力度，督促企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。首先，企業(yè)要建立內(nèi)部控制考評(píng)制度，制度要以書(shū)面形式完整的確定考評(píng)內(nèi)容、科學(xué)合理的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合不同部門(mén)的具體情況，制定不同的考核內(nèi)容。其次，企業(yè)內(nèi)每個(gè)職員職權(quán)明確，事故責(zé)任落實(shí)到人，獎(jiǎng)懲分明，考核結(jié)果與部門(mén)、人員的獎(jiǎng)罰掛鉤，同時(shí)在實(shí)施考核時(shí)要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計(jì)、財(cái)會(huì)的監(jiān)督作用。

三、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

為配合企業(yè)切實(shí)執(zhí)行強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)、合法、財(cái)務(wù)報(bào)告這三方面的真實(shí)完整，企業(yè)應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性。

（一）建立內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)

內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)既可以作為其它審計(jì)的基礎(chǔ)，用來(lái)確定財(cái)務(wù)審計(jì)等的審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法；也可以專(zhuān)門(mén)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，完善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提出修改建議，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)由于內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)已成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，為了落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)真建立健全一套科學(xué)合理的內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系是很有必要的。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代公司為了規(guī)模效益、減少競(jìng)爭(zhēng)等，公司規(guī)模不斷壯大，家族公司可能缺乏管理公司的人才，發(fā)展壯大的公司可能尋求外部資本而放棄部分所有權(quán)，從而部分控制權(quán)轉(zhuǎn)移到職業(yè)管理者和不參與管理的股東手中，代理現(xiàn)象越來(lái)越普遍，有效解決委托代理關(guān)系就要建立有效的公司治理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效開(kāi)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

以下面的例子簡(jiǎn)單說(shuō)明企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)：

一公司的董事會(huì)有成員7名，均執(zhí)行董事，董事會(huì)主席同時(shí)擔(dān)任首席執(zhí)行官，公司有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)和提名委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)每月向會(huì)計(jì)主管以口頭的形式匯報(bào)情況。顯然，這個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)不能滿足要求，存在著嚴(yán)重的缺陷：

首先，董事會(huì)中應(yīng)設(shè)立獨(dú)立董事一職，并且獨(dú)立董事的人數(shù)占董事會(huì)成員大多數(shù)，以保證董事會(huì)的獨(dú)立性。

其次，同一人不得兼任董事會(huì)主席與首席執(zhí)行官，以保證公司內(nèi)部權(quán)力的制衡，公司的權(quán)利集中于一個(gè)人手中。

再次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告，向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)告起不到效果，反而會(huì)影響內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和有效性。

有效的公司治理原則主要包括：建立完善的組織結(jié)構(gòu)；明確董事會(huì)的權(quán)力和責(zé)任；創(chuàng)造正直、道德的環(huán)境、維護(hù)外部審計(jì)獨(dú)立性；充分披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息；鼓勵(lì)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；鼓勵(lì)股東行使權(quán)力；鼓勵(lì)提升業(yè)績(jī)和公平的薪酬。

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