醫院內部控制存在的問題和改進途徑探討

摘要：有效的醫院內部控制由醫院各部門、各崗位全員參與、共同負責，通過相互監督、相互制約，促進醫院的內部管理和監督。目前，在醫院實施內部控制的過程中還存在內控環境松懈、監督不力等問題，因此成為醫學界關注的焦點。本文從醫院內部控制的內涵和意義出發，深入分析內部控制現存問題及缺陷，有針對性提出改進措施，旨在降低經營成本、提高醫院社會效益和經濟效益。

關鍵詞：醫院 內部控制改進

隨著醫療體制改革的不斷深入，醫院內部控制已成為規范醫院會計行為、改善醫院經營管理的重要手段，逐漸成為衡量醫院管理水平的主要標尺。通過加強內部控制，不僅可以確保相關法律法規的實施，還可以維護醫院資產的安全性，從而實現醫院的社會效益和經濟效益。如何有效實施醫院內部控制管理已成為學術界和醫學界的關注熱點。雖然相比前期的醫院管理來說，內部控制也取得了一定成效，但是在實際實施過程中還存在一些問題和薄弱環節，在很大程度上阻礙和制約了內部控制的貫徹執行，因此，改善醫院內部控制，提高醫院綜合管理水平已成為當務之急。

一、醫院內部控制的內涵及意義

1. 醫院內部控制的內涵

醫院內部控制，是指醫院內部為保證各項醫療活動有效進行，保護醫院資產安全與完整，保證國家法律法規的貫徹實施，提高醫院運營的效率及效果，而采取的各項政策和程序。其中，內部會計控制是主要內容。醫院內部管理是一項全方位、全過程的，需要全員參與的系統性活動，它的有效實施直接影響著醫院醫療行為的合法性和廉政建設。

2. 醫院內部控制的重要意義

醫院內部控制通過提高會計工作質量、規范會計行為，有助于提高財務會計以及其他信息資料的真實性和安全性；可以促進醫院貫徹執行國家頒布的財經法規和醫院會計制度，遵守行業規范；醫院通過建立健全自我約束機制，有助于加強各管理環節實行標準化的管理和控制，確保財務會計和其他信息資料的可靠，避免或減少相關錯誤的發生，從而為科學決策提供依據和參考，保證決策部門對各種經濟活動確定的決策更加合理、科學。有效實施內部控制，有助于維護醫院財產的安全和完整。通過各項財物的詳細登記、領用、嚴密保管、準確檢查、嚴格驗收等措施，不僅可以保證醫院財產的安全，還能提高財產使用率和價值性。最后，通過內部控制，有助于進一步提高醫院管理的綜合效益。

二、醫院內部控制存在的問題及其原因分析

現階段，不少醫療單位由于缺乏對內部控制的重要性認識、內部控制制度不健全，實施效率較低等問題的存在，導致醫院管理缺乏系統性和一致性，嚴重影響了醫院的經營效率和社會形象，以下是對目前醫院存在的內部控制的問題以及原因的詳細分析。

1. 管理者內部控制觀念薄弱，內控環境松懈

組織管理者的管理理念和思想意識直接影響著組織和企業的管理水平，決定著企業的發展狀況。醫院內部控制作為醫院財務管理的重要內容，為醫院進行資源配置、資金周轉以及成本控制提供了有力的協調工具。目前，大多數醫療單位的管理者往往還是醫療專業的學科帶頭人、杰出工作者，他們只重視技術進步、醫療設備更新，缺乏對內部控制的認識和重視，采取傳統的經驗型管理，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。由于在思想上缺乏認識，導致醫療單位實行內控制度的基礎十分薄弱。同時，部分醫療工作者常常只重視業務收入、學術成就、個人福利等而忽視了對醫療業務進行財務管理與控制，結果在整個醫療單位中沒有形成統一的認識和規劃。醫院管理者意識、組織機構以及人員素質等控制環境的影響因素導致醫療單位的內控環境缺乏影響力和號召力，執行起來力度不夠，整個工作流程不順暢，醫院管理缺乏有力控制手段，導致醫院經濟損失增大。此外，院長“集權制”管理，實行行政管理，“一言堂”，造成內部控制制度不能實現責任到人、相互監督的作用，這些都嚴重影響了醫院內部會計控制制度的制定、完善以及實施。

2. 內部會計控制制度不健全，成本偏高

雖然財務管理的各項法規、制度已經日益完善，但關于內部控制方面的規定還沒有健全的文件規定。大多數醫療單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但缺乏科學性和嚴謹性，只是單純把一些業務規章制度用作是內部會計控制制度，并沒有對相關的職責范圍、獎懲標準進行明確界定，其考核范圍局限于日常業務，沒有把內控系統完全融合進去，嚴重降低了內控的效果。同時，對于醫院的各部門及業務板塊來說，缺乏與之匹配的規章制度，導致在實施過程中缺乏有效的激勵機制。

內部會計控制系統要正常運行，需建立嚴密的控制制度，因此要發生一定的運行成本。一般情況下，運行成本的投入與內部控制的環節成正比。但是，大多數醫院領導沒有把握全局態勢，只關注運行成本的投入，包括人力、物力、財力，而忽視了運行成本所帶來的間接收益，大大制約了內部控制的執行效果。某些醫療單位減少資金投入，減少內部控制系統設置的環節，這樣雖然降低了醫院的內控成本，但有可能給醫院造成更大的損失。

3. 信息不匹配，會計處理缺乏一貫性

醫院引進會計電算化軟件目的在于提高會計核算的準確性和效率性，改善醫院財務管理環境。當醫院在實施會計電算化會計系統后，醫院會計核算、會計數據處理的速度會相應提高，但也隨之出現了新問題。由于醫院會計電算化沒有完全普及，部分賬務手續還需要手工操作，但是手工操作存在程序復雜、信息失真、用時較長等缺陷，導致手工做賬環節與電算化環節出現脫鉤，不能很好銜接，導致會計信息更新滯后，會計處理缺乏一貫性，嚴重制約醫院內部控制和財務管理。

4. 相關工作人員素質低，制度更新滯后

無論是技術更新還是管理升級，都需要人員來參與執行，人是所有理念和計劃的實現載體，因此人員的素質對內部控制的執行效果起著重要作用。就目前醫院情況，財務部門對會計人員沒有執行嚴格的篩選、入職限制條件，有部分會計人員通過關系進入醫院，自身沒有專業文憑和職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質偏低；還有的醫院不重視會計人員的培訓工作，對會計人員培訓投入較少，工作人員缺乏繼續學習的機會，導致會計人員職責道德薄弱，會計控制無力。醫院中缺乏精通業務、熟悉會計電算化的人才，其他會計人員得不到管理者的重視，導致工作人員工作中缺乏積極性，有的甚至無視法律法規，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，致使醫院缺乏內部控制制度建立的基礎環境。此外，由于會計人員專業素質不高，缺乏對新問題的分析處理能力，對突發事件不能對內部控制系統制度進行及時調整，缺乏科學的管理控制方法，造成醫院內部控制效率低下。

5. 監督機制不完善

完善的一套制度不僅需要合理的制定、修改、實施過程，還需要健全的監督機制才能真正實現整套制度的效用和現實意義。目前，部分醫療機構缺乏完善的內部控制制度的監督機制，組織內部行為沒有統一的衡量標準和體系，致使檢查、監督和評價都流于形式，效果不理想。在會計控制制度中，對不相容職務有明確界定，但是醫院在實際操作中沒有對其采取嚴格的監督控制，出現出納、審核、采購兼于一人的違規現象。對上，在決策層沒有設定有效的監督職位；對下，在各部門、各崗位間缺乏相互約束。

三、加強醫院內部控制的改進途徑

現階段，面對層出不窮的各類問題，醫院和相關領導必須從思想上重視內部控制制度，積極采取各種相關措施，爭取最大限度減少和避免不良問題的發生，保證醫院系統內部控制的有效有序的開展實施，從而提高醫院的管理水平，提高醫院管理效益，實現醫院的社會價值和經濟價值。

1、加強管理層的認識，創造良好內控環境

內部控制是一項多方面、多層次、需要全員參與的系統工程，管理者的管理理念對內部控制起著重要作用。醫院領導和管理者的思想認識、道德水平和綜合素質為醫院內部會計控制指明了方向，也為醫院戰略發展有了明確定位。因此，要加強領導層對醫院內部控制制度重要性的認識。首先，醫院領導應加強對會計法律法規的了解，如《內部會計控制規范——基本規范》，深刻認識到內部控制不僅僅是財務部、審計部的工作，更是醫院所有部門、全體員工參與的過程。醫院各級領導要以身作則，在群眾中帶好頭，表好率。其次，醫院領導要明確財務負責人的職責范圍，有條件的醫院可設置總會計師，協助醫院進行財務管理，以促進內控制度的有效貫徹實施。

2、重視會計內控的重點環節，防范風險

首先是加強對資金活動控制。由于醫院的收支活動頻繁，現金流量大，因此貨幣資金流動的收支是內控活動的重要保證。不僅要加強對票據、醫?？?、往來款項等全過程的管理，醫院還要對支出嚴格把關，設定不相容崗位分離，嚴格執行審批等相關制度，做好貨幣資金收支的有效控制。其次，要加強對固定資產管理。由專門部門對固定資產實行對口管理，明確崗位責任制。同時，完善固定資產的購建、驗收、使用、維護等相關內控制度，保證固定資產的安全性和有效性。還要建立完善固定資產盤點制度，定期進行全面清查，保證賬賬、賬卡、賬物一致，并從中發現內控盲點，加以改進。同時，加強藥品及庫存物資的管理。因為藥品和各類庫存物資占用流動資金較大，因而對其管理也產生重要影響。

3、建立和完善醫院內部監督機制

有效的監督體系是保證內部控制有效實施的重要保證。醫院應定期對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，建立日常監督和專項監督相結合的監督體系，評價內部控制的有效性，及時發現的內部控制問題，加以改進。醫院要建立財會內部控制監督檢查制度，由內部審計機構或由內部指定專職人員監督檢查執行情況，確保內部控制制度的有效執行，也可以委托外部中介機構來實施監督，如會計師事務所，要求他們主動對本單位內部控制制度的實施進行客觀、真實評價，并對內部控制中的重大缺陷提出書面報告。醫院根據書面評價報告對發現的問題要及時采取有效措施，改進和完善內部控制制度。內部審計是醫院內控建設的一個非常重要的環節，因此醫院要大力引進熟練掌握財務知識和審計知識的專業人才，對財務收支和醫院經濟流程各環節的風險性進行評估，形成事前審計、事前控制，提高內審工作的深度與廣度。

4、加強相關人員培訓，提高員工素質

在醫院內部控制制度的制定和執行過程中，人不僅是制度的制定者、實施者，還是制度管理監督的對象。在內控系統中，會計、審計等內部控制工作人員的專業素質和職業道德是影響內部控制效果的關鍵因素。醫院應為會計人員、審計人員及相關人員提供多層次、全方位的崗位培訓，提高員工的職業道德和業務培訓，促進員工主動學習、不斷進步，提高員工的專業素質、法律意識，使他們真正做到奉公守法、恪盡職守。同時，醫院要關心員工的工作環境、工作情緒，多與員工溝通，了解他們的實際需求，設身處地為員工利益著想，提高員工工作積極性和主動性。

綜上所述，不斷建立完善有效的內控制度體系是醫院維護資產安全，保證信息報告質量，提高醫院經營效率和效果的有力手段和關鍵環節，從而促進近期利益與長遠利益相結合，提高醫院的社會效益和經濟效益，造福社會，造福百姓，保證衛生事業可持續發展。

參考文獻：

[1]高永總.強化醫院內部控制初探[J].中國內部審計，2011(2).

[2]喬莉.論醫院內部控制現狀及對策研究[J].現代商業，2010（18）.

[3]高亞超，高文所.醫院內部控制的主要問題及改進建議[J].中國集體經濟，2011(03).