如何完善信用機制加強應收賬款管理

摘要：加強企業應收賬款管理，對于保證企業資金的良好運轉及企業的穩定、可持續發展具有重要的作用。本文在闡述企業應收賬款存在的必要性和可能帶來的風險的基礎上，分析了我國企業應收帳管理過程中存在的問題，并提出以完善信用機制為主的加強應收賬款管理的對策。

關鍵詞：信用機制 應收賬款 對策

隨著市場經濟的繁榮發展，市場主體也越來越多元化，市場競爭也日益激烈。在這個大背景下，企業為了在更好地立足于行業和社會，往往會通過賒銷等手段來加快庫存產品的流通，提高市場占有率。雖然賒銷在一定程度上可以提高企業的經濟效益，但是大量賒銷造成的應收賬款給企業帶來了巨大的資金風險，導致企業入不敷出、步履維艱，甚至面臨停產、清算的局面。因此，我國企業應該充分認識到應收賬款對企業生存和發展的影響，仔細審查客戶的信用情況，提高應收賬款回收率，才能保證企業處于良好的資金周轉狀態，穩定、可持續地發展壯大。

一、企業應收賬款概述

應收賬款主要是指企業在提供勞務、銷售商品等經營活動中發生的應向購貨單位或接受勞務的單位收取而沒有收到的款項。企業應在不影響銷量和企業效益的前提下，最大限度地提高應收賬款的回收率，降低企業的財務風險，保證資金的正常周轉。

1.應收賬款存在的必要性

在現代社會市場競爭日趨激烈的環境下，適當的賒銷有利于提高企業產品的銷售量擴大企業市場占有率，增強市場競爭力。企業應收賬款存在的必要性主要有：一是增加產品銷售量，擴大市場份額的需要。銷售產品可以采用現金的方式或是賒銷的方式。采用現金方式可以避免壞賬損失又能將收回的款項再次投入生產，但僅是依靠現金方式是不可能的，賒銷方式能夠吸引大量的買家，對于企業銷售產品、開拓市場具有重要的意義；二是當庫存產品較多時會產生保管費用的增加，而采用優惠的信用條件進行賒銷來擴大銷售量，將庫存產品轉化為應收賬款就能節省費用的支出。

2.應收賬款帶來的經營風險

大多數企業往往忽視對客戶信用的評價，更多的重視賬面利潤，這就可能導致大量的資金難以收回，產生經營風險，給企業帶來許多不利的影響。首先，大量生產資金被占用，導致資金周轉緩慢，掩蓋企業的實際經營狀況，影響企業的生產和銷售計劃，降低企業資金使用效率；其次，應收賬款帶來的利潤會增加流轉稅、所得稅和現金利潤分配的支出，也可能形成壞賬損失，使企業的經濟效益下降；再次，企業的經營周期被延長，經營周期的長短取決于從存貨到收回現金的時間長度，或者說取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，因此，不合理的應收賬款將使得經營周期變長，現金大量被占用在非生產環節，現金的短缺可能影響到正常的生產經營活動。

二、企業應收賬款管理的現狀

1.重銷售輕應收賬款管理

根據有關調查顯示，歐美等西方發達國家企業的應收賬款占流動資金比重的20%左右，且發達國家企業逾期應收賬款總額一般不會高于10%。而在我國，應收賬款往往占企業流動資金的50%以上，逾期應收賬款總額更是高達60%左右。這一現象表明了我國大多數企業普遍存在只重視銷售而忽視應收賬款的內部管理，片面的追求賬面利潤最大化，忽視了企業的現金流量。

2.缺少獨立的信用管理部門

目前，多數企業信用管理采取銷售部門或財務部門負責管理。前者由于銷售部門對客戶信用權的授予和業務權的執行于一身，缺乏應有的監督和控制機制，通常會造成銷售部門一味的追求業績指標而降低客戶的信用要求，往往會給企業造成大量的壞賬損失。后者則由于某些財務人員缺乏對信用管理的認識，不具備相應的知識，不能詳細、謹慎地審核客戶的信用情況，同時由于財務人員的職業特性，往往會過于保守評估客戶的信用，從而導致銷售部門客戶減少、業務量下降等?？梢?，不論是財務部門或是銷售部門都不能有效的開展信用管理工作，因此，設立獨立的信用管理部門已是現代企業管理的現實需要。

3.相關經辦人員素質不高

應收賬款管理的經辦人員主要包括財會人員和銷售人員。目前我國部分企業的財會人員的能力素質、職業操守偏低，從而造成應收賬款賬戶存在不真實的隱患。一方面，部分企業的財會人員對相關政策、法規和制度的認識不夠深入，降低了對財會業務的監督控制力度；另一方面，在工作過程中，存在應收賬款與應收票據、預付賬款等賬戶混淆的現象，造成核算不真實，提供虛假會計信息等，利用應收賬款賬戶轉移資金，或是一段時期后將應收賬款作為壞賬核銷，形成帳外資產等。同時，由于企業營銷人員缺乏責任感，工作不謹慎，不了解企業的財務狀況和銀行信貸等，或是在粗淺分析的基礎上就與客戶簽訂賒銷合同，往往會造成大量的應收賬款拖欠、壞賬損失的發生。

4.未對應收賬款進行有效的會計監督

首先，一些企業沒有建立應收賬款臺賬管理制度，僅是在資產負債表中，對應收賬款的數額按賬齡進行輔助管理；其次，由于交易過程導致的貨物和資金在時間和空間上的差異，債權和債務雙方只有定期對未了事情進行對賬才能明晰雙方的權利和義務，然而現實中企業長期不對應收賬款進行定期的清查，常常出現賬實不符現象；再次，缺少壞賬核銷管理制度，對于長期未能回收（實際上早已回收不了）的應收賬款依舊長期掛賬；最后，企業未對應收賬款按風險程度進行信用管理。由于缺少信用管理，未對應收賬款進行風險評價，沒有建立一套完整的賒銷制度，使得購銷雙方常常會在產品價格和質量等方面產生分歧，導致應收賬款不能及時收回。

三、完善信用機制，加強應收賬款管理

1.建立完善的應收賬款管理制度，并規范運行

應收賬款管理問題的首要原因是大多數企業未能建立起完善的應收賬款管理制度并規范運行。完善應收賬款管理制度主要有以下幾個方面：一是建立企業合同管理制度，規范合同的簽訂和履行程序。合同作為一種法律依據可以幫助企業應收賬款的回收，銷售人員在與客戶達成交易意向時，應在律師的協助下嚴謹審定合同內容再簽訂合同，而企業財務人員則應嚴格按合同要求提示客戶付款并跟進催收；二是建立定期的財務對賬制度和應收賬款檔案管理制度。銷售部門和財務部門之間應緊密配合，共同制定一套規范的對賬制度及應收賬款檔案管理制度，定期與經銷商核對賬目，并形成有法律效應的文書，防止形成呆賬或死賬。而對于相關的合同、發票、法律文書、擔保文件等資料應由專人管理，以備后用；三是制定合理的激勵政策和銷售回款責任制。一般情況下，銷售人員更重視產品的銷售而忽視資金的回收，因此應制定相關政策將產品銷售和資金回籠有效結合起來，提高銷售回款額，例如利用相關的激勵措施，把銷售回款率作為銷售人員的一項重要業績考核指標，提高銷售人員的回款意識和責任意識。

2.建立應收賬款監控體系

應收賬款監督體系的建立應主要包括三個環節，即賒銷的發生、收賬的逾期風險預警和壞賬損失的預先估計，做好這三方面的事情才能保證對賒銷賬款的監控。信用銷售的直接結果是產生應收賬款，也就是賒銷的發生，這時銷售部門、財務部門和信用管理部門應對客戶進行跟蹤和監控，確保客戶按照賒銷合同正常履行付款義務，盡可能降低逾期賬齡的發生率。財務部門要詳細、嚴格的對目標客戶的收現率和賬齡進行分析，檢查是否存在賬款問題，從而估計潛在風險并采取必要的預防措施；同時，需要預先估計壞賬損失的風險，設置壞賬準備金，如果客戶故意、惡意拖欠賬款則可采用仲裁、訴訟等手段追回欠款。

3.發揮企業內部審計的監督作用

在我國，大部分企業的內部審計還停留在經營效益的審計層面，而對企業內控制度的設計、遵守以及揭示員工貪污舞弊等方面缺乏有效力度。內部審計對應收賬款的監督應體現在不斷完善監控體系以及檢查內控制度的執行情況兩個方面，確保無異常應收賬款現象，相關人員按規章辦事避免玩忽職守和內部舞弊，提高應收賬款的回收率。例如，在銷貨環節應核查銷售業務，檢查是否有授權審批，是否具有充分的憑證和記錄，是否按月寄出對賬單等，而在收款環節則應檢查收款記錄的合理性，核對應收賬款，分析賬齡，向債務人函證等方面。

4.完善企業信用管理機制

企業為完善其信用管理機制，加強應收賬款的管理主要可以從以下三方面著手：

（1）設置獨立的信用管理部門

傳統的企業組織結構沒有設置專門的信用管理部門，而是由財務部門或銷售部門對賒銷賬款進行管理，缺乏針對性和準確性。企業對客戶的信用管理是一項綜合性強、技術性高的工作，需要特定的部門來保證企業信用管理的實施以及明確的管理機制來規范工作的執行。企業通過設置獨立的信用管理部門，調用專業人員來進行賒銷賬款管理，爭取從事后控制轉向事前監督，保證信用管理職能的高效運行。信用管理部門領導可以由企業財務總監兼任，銷售部和財務部作為信用管理部門的成員，從而實現財務和銷售相互溝通和相互制約，保證信用管理過程的公平性和客觀性。

（2）嚴格分析、評價客戶信用狀況

相關人員收集客戶信息后交由信用管理部進行可靠性分析和信用測評。對客戶的信用測評可以分為兩個方面，經營風險狀況分析和財務風險狀況分析。前者主要對客戶所處行業、市場和經營狀況進行分析，定性考慮目標客戶的信用狀況，后者則是對目標客戶過去的賒購付款情況、資產負債率、流動比率和存貨周轉率等財務數據進行定量分析。將定性分析和定量分析的結果作為目標客戶信用風險的評價標準，確定目標客戶是否具有履行賒銷付款合同的能力。

（3）建立客戶資信檔案庫

客戶資信檔案庫的建立，可以為信用管理的過程提供充足的依據和評價標準。資信檔案庫主要是在分析和評價客戶信用狀況的基礎上，按照客戶的信用情況進行排隊，評定客戶的信用等級。資信檔案庫主要包括客戶的簡介、組織結構、經營狀況以及歷史信用狀況等資料，特別是對客戶外部近期的財務報表、銀行資信證明、商業信用評級，以及本單位信用部門對申請客戶的信用評價。資信檔案庫的基本職能是建立和管理客戶信用檔案、信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、及時回收應收賬款等。同時，對客戶的資信狀況實行動態管理，對于資信下降的客戶應及時減少發貨或提供勞務、實行擔保和加強催收等降低風險的措施，而對于資信差、長期拖欠貨款的客戶則要立即停止發貨或提供勞務，必要時采取相關的法律措施。

目前，國內企業已經越來越重視應收賬款的管理工作。加強應收賬款管理除了要完善企業應收賬款管理機制，完善監控體系和內審機制外，更重要的是要完善企業的信用管理機制和信用政策，這樣才能使應收賬款的風險降到最低，保證企業穩定和可持續的發展。

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