我國個稅立法,應借鑒外國經驗

摘要：我國的個稅立法已經到了關鍵時刻，吸納各方面，包括國外個稅法的有益經驗，才能改革和完善中國的個稅法，從而實現“十五”規劃提出的，建立“綜合和分類相結合的個稅制度”的目標。

關鍵詞：個稅法借鑒外國經驗綜合和分類相結合的個稅制度

個稅1799年誕生于英國，200多年來，迅速在歐洲、美洲、大洋洲、亞洲和非洲發展，成為世界各國普遍開征的一個稅種。美國的個稅，最初是從南北戰爭時期開始征收，1913年國會通過了《個稅法》，如今也走過近百年。美國的個稅，被當今國際社會公認，是比較合理、比較公平的稅制。西方國家的稅制，由于歷史悠久和不斷改革，目前都已經形成了比較完善的稅收制度，大多實行綜合的或綜合與分類相結合的個稅制度。

我國的《個稅法》起步較晚，1980年9月10日五屆人大通過實行，目前實行的是分類稅制。這些年來，也作過若干改革，但僅僅限于起征點的調整。例如最初的起征點為800元，2006年提高到1600元；2008年又提高到2000元；今年擬從2000元提高到3000元；6月30日，全國人大常委會第二十一次會議二審表決，通過了關于修改個人所得稅的決定。起征點又從3000元提高到3500元。這一重要調整，充分折射出民眾的關切和熱情，政府的民主和對民意的尊重，應該說成效是顯著的，功不可沒。但不能說，個稅法的改革就可止步了，截至目前，人民群眾對個稅法還在議論紛紛，人大常委會組成人員仍提了諸多意見，因為從總體來說，目前的這些改革，均未在結構性、制度性方面有所突破，與發達國家較為完善的稅收體系相比，還有很大差距，離我國個稅制度改革的目標還很遠。因此我們可以這樣說，我國個稅制度的改革，仍然是任重道遠。

個稅事關千家萬戶的切身利益，又是國家宏觀調控的重要手段，因此立法理當慎之又慎。為了使這個立法不同以往，中央廣開言論，民眾獻計獻策。我個人認為，要使個稅立法在體系上有一個根本變革，最重要的一條，仍是要堅持改革開放。改革就不言了，開放就是要在堅持建設有中國特色的社會主義前提下，本著“資為社用”、“洋為中用”的原則，借鑒和吸收外國個稅法一切可用或有益的東西，進而改革和完善中國的個稅法。總體來說，就是要借鑒國外比較完善的稅收體系，結合我國實際，從而實現“十五”規劃提出的建立“綜合和分類相結合的個稅制度”的目標。

西方國家，資本主義國家，在個稅征收方面，無論是立法的精神，還是《個稅法》的條款，究竟有哪些東西值得我們在國內宣傳，在國內借鑒呢？現提出以下幾點，僅供參考。

第一，要大力宣傳外國個稅的立法精神，從而進一步增強我國公民自覺納稅的意識，為我國制定和更好實施《個稅法》，奠定牢固的思想基礎。

外國個稅的立法精神，簡言之就是每一個人天然的就是納稅人，納稅不僅天經地義，而且神圣而崇高，當然納稅人的義務和權利也是對等的。西方國家納稅的歷史十分悠久，個稅的立法精神早已深入人心，所以納稅意識強，自覺性高。以美國為例，他們的個稅實行自行申報制度，每年的4月15日是申報截止期，在此日期之前，不管你的年收入是多少，是高于起征點還是低于起征點，人人都會填好統一印制的表格交到稅務局進行報稅核查，這已司空見慣不足為奇。早在2004年，全美按2.9億人口計算，自覺申報個稅的就有1.83億，也就是說除了小孩外，美國人上至總統下至百姓，人人都申報了個稅，自覺納稅已慰然成風。美國人有句俗話：“世界上有兩件事你逃不過：一件是死亡，另一件就是繳稅”。這是一種灰諧的說法，它無非是說：納稅必然，納稅神圣而崇高，納稅理所當然。國外還有一句話：“每年到銀行繳了稅款之后，心里便踏實了”。“只有你做了該做的事，你才會感到心安，才有權利享受干凈的飲水，方便的交通和新鮮的空氣”。相比較而言，我國公民的納稅意識就要淡薄一些，每年公布的偷稅漏稅巨額數目令人瞠目。什么原因呢？納稅意識淡薄。因此要大力宣傳國外個稅的立法精神，大力弘揚外國公民自覺納稅的良好風尚，并讓國民上升到法律高度來認識。當然結合國情也要盡可能的采取一些措施，讓我國納稅人的義務和權利較為對等一些，讓“稅收取之于民，用之于民”真正深入人心，并落到實處。只有喚醒他們自覺納稅的意識，才能從根本上減少偷稅漏稅的行為。要制定特別是實施一部合乎我國國情的個稅法，思想教育先行尤為重要，只有讓民眾奠定了這樣堅實的思想基礎，《個稅法》的貫徹實施才有可能。

第二，要借鑒外國個稅稅源，主要來自于少數高收入者，從而體現個稅主要是調節個人收入的手段。

美國、德國、法國等，個稅的主要來源都是高收入者。2008年美國國稅局發布了一份統計數據，這一年聯邦政府征收的個人所得稅約為1.1萬億美元，但高收入者只占納稅人的1%，繳納的個稅額卻占個稅總額的40%。再放寬點說，美國收入較多的人數如果是全體納稅人數的一半，即50%，那么他們所繳的個稅額已經占到了聯邦個稅總額的97.3%，而余下的另一半納稅人群，即中低收入者，他們繳納的個稅額卻只占全部個稅總額的3%。而且對高收入者，如其收入達到某一數額后，“寬免額”（相當于中國的起征點）將全部取消，那么他收入的每一分錢從一開始就要納稅，反之對中低收入者則實行先交稅后退稅。德國主要是提高個稅的起征點，今年從6322歐元提高到7664歐元，向富人多征稅，對中低收入者，最低稅率又從25.9%降至15%。法國則實行個稅高額累進制，年收入不足4192歐元的可免稅，年收入低于8242歐元的只征7.05%，但對高收入者，如年收入超過47131歐元，稅率可高達49.58%。國外個稅的稅源，主要來自高收入者，有無可取之處呢？我認為有。個稅是什么？它的本名叫做“個人收入調節稅”，顧名思義，它的本質，它的職能就是用于調節個人收入的。對高收入者，對富人就是要多納稅，對低收入者對窮人，就是要少納稅或不納稅，從而抑富扶貧。稅收由若干部分組成，除了個稅，還有增值稅、營業稅、關稅和企業所得稅等。但后邊的這四個稅種，是以增加政府財政收入為主，而個稅則是以調節作用為主，增加財政收入為輔。個稅的性質定位了，那么個稅的稅源，理應主要來源于少數高收入者就無可非議了。下面緊接著的一個問題是：中國有沒有富人，他們的具體情況怎樣？對他們多征稅有什么現實意義？

其一，目前中國已經存在一個數量相當的富人群體，對他們多征稅是完全應該的。

改革開放以來，由于經濟結構的調整和實行市場經濟，我國的個人收入實行按勞分配與按資分配相結合，加之壟斷行業的存在，我國的階級和階層的狀況和關系發生了許多新的變化，簡言之，相當數量的高收入階層，或者說富人群體已經形成。國家統計局統計：我國職工平均工資最高的三個行業分別是證券業、金融業和航空業。職工的年平均工資分別是17.21萬元、8.767萬元和7.58萬元，分別是全國平均工資的6倍、3.1倍和2.6倍。而電力、電信、石化、煙草等壟斷行業，職工人數僅占全國職工總額的8%，但工資及其他收入卻占全國職工工資總額的55%，這僅僅是行業之差，因為各種原因，中國還有相當數量的暴富群體，他們早就是百萬富翁、千萬富翁和億萬富翁。

對他們多提高點稅率，多征點稅，多增加點財政收入，應在情理之中，完全是可以的。

其二，可以縮小收入差距，化解社會矛盾，實現社會公平，建立和諧社會。

反映貧富懸殊的一項指數就是基尼系數，世界公認的基尼系數的警戒線是0.4，我國早在2008年就達到4.69。2010年中國基尼系數實已超過0.5，⑥其兩極分化，貧富懸殊程度已躍居亞洲第一，早就大大超過了很多西方國家。當前社會各種矛盾劇化，群體事件突出，其根源與分配不公，收入過分懸殊有很大關系。

這是一個令人十分擔憂的問題，如果我們效法西方，富人的征稅率在原有基礎上再提高些，讓他們再多交些稅，中低收入者征稅率再降低些，讓他們少交稅或不交稅，就能最大限度發揮個稅的調節作用，就能抑富扶貧，縮小收入差距，化解社會矛盾，實現社會和諧。

第三，以家庭為單位納稅，公平合理，個稅征收更加人性化。

以家庭為單位的收入或支出，由于是一個平均數，構成了一個社會最基本的收入單位和消費單位，因此以家庭為單位納稅，更為公平，更為合理。美國、德國、法國、日本等國家不僅以家庭為單位進行納稅，而且征收更加人性化。例如日本，家庭還要進一步區分是單身家庭還是已婚家庭。已婚家庭是多子女家庭還是少子女家庭，或者是丁克家庭，其個稅征收，相應會作不少扣除。如撫養扣除，配偶扣除（日本很多女性不工作），殘疾扣除，老人扣除和對突發事件的社會保險扣除等；美國為保證中低收入家庭生活不因為納稅而下降，也規定了各種扣除。如個人退休保險及醫療賬戶個人繳付部分的扣除；離婚和分居贍養費用支出的扣除，慈善捐助部分的扣除等。德國會根據家庭的各種不同情況規定不同的起征點，甚至對買房正在還貸且有子女的家庭，年收入降至15328歐元以上才征稅。

第四，借助外國個稅的關聯機制，可以更密切的結合中國實際情況，更加有效的實施《個稅法》。

外國個稅的關聯機制，最重要或者說與我國現實關系最大的，有兩個：一個是個稅實行獎懲分明的機制；另一個是個稅與CPI掛鉤的機制，現分述如下：

其一，國外個稅實行獎懲分明的關聯機制。

先說說“獎”的方面，加拿大是一個高稅收的國家，但它對應的“獎”就是實行高福利政策，公民繳納稅收后，所享受到的一系列高福利政策，令美國人羨慕不已。德國對自覺納稅者的獎勵，則實行“納稅信用等級分”，即對每一個納稅者都進行專門登記，依據他們納稅時間的長短，納稅的自覺程度及納稅的數額等，每年都評定出“信用等級分”記錄在案，信用等級分“越多，納稅人就可享有更為優先的就業工作機會和消費信譽。那么“懲”的方面又怎樣呢？盡管偷稅漏稅相對極少，但懲的力度很大，與中國大不一樣。中國偷漏稅，一旦查證，多數情況不外乎是補交或少許罰款，國外則是重罰。德國一旦發現偷稅漏稅的證據，可重罰十幾倍、幾十倍，嚴重的甚至判刑做牢，嚴管重罰使稅收制度極具威懾力。我們也曾看到過或聽到過外國人乘車船，只有購票處而無驗票處，但沒有人會不買票或者說敢不買票，緣何？因為一旦被隨機查證，重罰之下經濟損失太大，因小而失大實在不值得。回想我國偷稅漏稅屢禁不止，恐怕與不罰或只輕罰有關，誠所謂，重罰之下才少有敢為者。所以若能實行獎懲分明的關聯機制，在我國是有現實意義的。

其二，國外個稅實行與物價上漲指數掛鉤的關聯機制。

通貨膨脹，是世界各國都會碰到的共同問題，在收入一定的情況下，通貨膨脹指數越高，人民生活水平下降幅度越大，是影響生活水平最重要的因素。但西方國家在征收個稅時，一般都考慮到了這一問題。以美國為例，每年的個稅征收就不是固定的，它由兩部分相加組成。一部分叫固定的“標準減免納稅額度數字”，另一部分叫靈活的“個人納稅減免數字”，所謂靈活，這一部分減免額度每年都會提高，用以抵銷通貨膨脹致使生活水平下降的影響。這種關聯機制的運用，對反通貨膨脹還是起到了一定作用。我國近年來，CPI指數連續上漲，國家統計局公布，今年四月CPI同比上漲5.3%，僅食品價格同比上漲11.5%，未來兩個月CPI可能會達到5.6%。這實在是令人擔憂的一個數字。對策之一是，我國今后的個稅法，能否也采用國外這種與物價上漲指數掛鉤的關聯機制，從而減輕通貨膨脹對人民生活的影響。

以上就是筆者認為外國個稅法的若干可取之處，我國的立法機構，若能廣泛的吸納某些合理的東西，個稅法就必能從總體框架上得到改革，對我國將產生更重要的現實意義，從而，“綜合和分類相結合的個稅制度”目標，也終將實現。

參考文獻：

①《環球時報》——2008.7.15

②《環球時報》——2008.7.15

③《理財周刊》——2011.3.14

④《搜狐財經》——個人所得稅國外怎么征

⑤《經濟參考報》——2010.5.21

⑥《理財財刊》——2011.3.14

⑦《環球時報》——2008.7.15

⑧《云南信息報》——2011.4.26