淺談鐵路企業全面預算管理現狀與對策

摘要：全面預算管理是鐵路企業理順管理秩序、提高經營效率的重要方法和有效手段。本文從全面預算管理的基本內涵出發，探討鐵路企業實行全面預算管理的意義及現存主要問題，并提出加強鐵路企業全面預算管理的相關對策。

關鍵詞：鐵路企業全面預算管理對策

全面預算管理是企業內部控制管理的一種重要方法，其在促進企業完善內部控制約束機制、優化企業內部資源配置和提高企業管理水平上發揮著越來越重要的作用。自2002年《鐵路企業實行全面預算管理的辦法》頒布以來，鐵路企業開始全面推廣全面預算管理。鐵路企業全面預算管理主要是以企業經營目標為導向，利用企業現金流量將各職能部門的管理工作和經營活動聯系起來，它是連接鐵路企業與市場的重要橋梁和紐帶。

一、全面預算管理的內涵及其意義

1.全面預算管理的內涵

全面預算管理，是按照企業制定的經營目標，逐層分解，利用預算對企業各部門的財務指標和非財務指標進行分配、考核、控制等，從而有效控制和協調企業各種生產經營活動，實現企業經營目標。這是一個集合企業所有部門的，需要全員參與、全方面、全過程的動態管理和控制的過程。全面預算管理的執行對象不僅停留在日常生產經營過程中，還包括企業的投資和資本運營。通過全面預算管理，企業可以制定符合實際的資源需求計劃，可以將企業資源進行合理配置，實現“人盡其才、物盡其用”，從而促進企業優化資源配置，有效控制成本，提高企業經濟效益。

2.鐵路企業實施全面預算管理的意義

鐵路企業的“以收定支、動態管理、自求平衡”的盈虧考核機制要求鐵路企業選擇全面預算的方法來對企業的生產經營的收支進行管理與控制。全面預算管理是實現企業戰略意圖和資源配置的有效手段。通過全面預算管理，才能堅持系統化管理，從企業的整體出發，以企業總目標為發展方向，提高企業的市場競爭力；通過全面預算管理，可以將龐大的鐵路運輸組織統一協調，使其各部門各盡其責、相互協調，保證各部門找準自己的位置，找出自身的不足并進行改正，從而實現企業經濟活動的一致性；通過全面預算管理，可以鐵路企業將傳統的事后控制轉變為現代的事前預算、事中控制，保證監管過程的透明化和公開化，實現有效監管、有力控制。

二、當前鐵路企業全面預算管理的現狀分析

1．全面預算管理的意識薄弱

隨著鐵路企業的不斷發展變革，企業的管理理念和管理方法也隨之發生變化，現代企業制度要求鐵路企業實施全面預算管理來滿足現階段的發展規劃。但是，不少鐵路企業及其管理者還沒有正確認識到全面預算管理的深刻涵義，單純認為預算是對生產發展的一種制約，只是為了降低生產經營的成本，不利于各部門實現任務目標，導致某些部門不積極響應配合企業全面預算管理的開展。其次，部門之間權責不清。由于對全面預算管理沒有準確把握，很多部門沒有意識到全面預算的整體性和全面性，各部門之間的職責劃分不清晰，各自為政，生產部門、銷售部門、財務部門等部門之間缺乏溝通與協作，導致對其它部門的職責也不了解，嚴重阻礙了各部門之間有效信息的傳遞和預算的制定。

2．預算管理制度不完善

預算管理實質上就是對有限資源進行合理配置、控制和考核的機制，是連接生產與財務、管理與經營之間的橋梁，完善的預算管理應當與生產實際緊密結合的。首先，當前不少鐵路企業缺乏有效完善的預算管理制度，停留在“預算總額、管理權限”的層面，在管理中不能根據環境變化而靈活機動，適應性較低，導致現行制度適用范圍狹窄，監督效用逐漸弱化。其次，預算指標體系不健全，大多數企業的預算編制只是以運輸生產的幾個環節為指標，并未進一步細化，指標體系層級太少，不能將生產經營活動所涉及的主要內容全面涵蓋，缺乏代表性，致使鐵路企業的重要生產活動不能得到有效反映和管理。再次，預算管理的績效考核體系不完善。雖然不少鐵路企業開始構建預算管理制度，但是缺乏有效合理的績效考核體系，考核內容片面，考核標準不規范，具體的考核指標和權重的確定隨意性較強，且與企業的整體預算管理目標脫節，鐵路企業對于預算管理缺乏有效的評價、考核與激勵措施。

3.預算管理責任落實不到位

鐵路企業固有的管理模式阻礙了全面預算管理的實施。目前鐵路企業大多是部門負責制，不僅在業務系統上實行垂直指揮，在計劃、財會和勞資等綜合部門也實行垂直指揮，這樣的形式不利于提高全面預算管理的效果。在該模式的影響下往往存在權責不匹配、責任不明確的現象，與全面預算管理下要求各級、各部門必須承擔一定權責不符。例如，客貨運和其他生產業務部門職能局限于各自業務范圍，重生產輕成本，對于承擔增收節支的預算管理過程的責任沒有真正落實到位。另一方面，鐵路企業各項預算的編制大多要在不同部門之間進行，各部門的預算之間的銜接和平衡調節十分困難，這種現象往往使得鐵路企業各部門在預算管理體系中的作用無法充分、有效地發揮。

4.預算分析不夠深入，缺乏長期戰略導向

全面預算管理應以，突出資金預算的地位以及資保證資金預算的動態性。然而目前我國鐵路企業全面預算管理對于財務收支的分析仍缺乏深入性，主要的財務收支信息和業務信息存在滯后性。另一方面，鐵路企業發展往往需要制定中長期戰略，然而大多數鐵路企業的全面預算管理卻沒有以中期或長期戰略目標為導向來實行。例如，個別鐵路企業僅從上一年的財務數據基礎上考慮預算年度增減變化因素，對短期指標進行簡單重復或加減運算，有些鐵路企業并未將全面預算管理作為一項長期的、系統的工程來推動，僅重視預算編制忽視了預算的執行和控制等環節，使得整個鐵路企業的預算指標未能與企業長期發展戰略相結合，企業預算缺乏長期戰略導向。

三、加強鐵路企業全面預算管理的對策

1.樹立全員全面預算管理意識

鐵路企業全面預算管理的實施需要企業全體人員直接或間接參與整個預算管理過程。因此，需要動員鐵路企業全體員工主動參與全面預算管理的編制和控制，群力群策做好每一項預算，而其中領導更要做好帶頭作用，樹立“先預算后支出”的預算管理觀念。例如，組織鐵路企業員工學習全面預算管理的構架體系，要求相關人員掌握全面預算管理的內涵、模式及編制方法，加強各業務部門與財務部門之間的聯系和溝通，將全面預算管理貫徹在整個鐵路企業的生產經營過程中，堅持預算管理與生產運輸過程的緊密結合。同時，需要加強培訓，提高相關人員的專業技能和能力素質，以保證預算控制和執行能順暢實施，預算管理人員素質符合全面預算管理要求，增強預算管理主動意識，使鐵路企業的全面預算管理實施更加有效率。

2.完善全面預算管理體系

鐵路企業必須綜合考慮自身業務特定、經營規模和內部控制流程等來制定企業自身的全面預算管理辦法，這樣才能保證全面預算管理編制和控制的合理性和可操作性。首先，鐵路企業應建立相應的預算管理機構，預算管理機構通常由預算管理委員會、預算執行與控制部門和各責任中心構成。該機構主要承擔預算編制、調整、執行、分析和考核，它是保證全面預算管理實施的基礎。同時，在實際中也應讓鐵路企業其他部門參與預算的編制過程；其次，采用科學預算方法，保證預算的準確性和科學性。為提高全面預算的準確性，在進行預算編制時可將零基預算、彈性預算、滾動預算等多種預算方法相結合，將預算涉及的主要生產任務、設備運用效率與收入、支出有機聯系起來，保證工作量變動與預算費用的聯動，切實維護預算的科學性；再次，完善全面預算管理績效考核體系，鐵路企業應將全面預算管理的實施效果納入企業績效考評體系，通過合理程序進行考評充分發揮預算的激勵和約束作用。因此，需要確立相應的預算考評指標以及預算考評的結果和用途等，考評指標的制定應與企業整體預算目標一致。通過完善全面預算管理績效考核體系，可以形成長效的考核機制，進而將鐵路企業的全面預算管理推向一個更高的臺階。最后，加強全面預算管理的過程監督。全面預算管理是一個系統的工程，因此監督也是必不可少的。鐵路企業內審部門應根據需要采用定期或不定期的方式對全面預算過程實行動態監督，防止監管不力，弄虛作假的情況發生。

3.改進管理模式，落實預算責任

由于鐵路企業屬于集權式管理，垂直式的管理方式缺乏靈活性和積極性，無法適應全面預算管理的要求，因此鐵路企業組織構架應逐步向分權式轉變，提高鐵路企業管理水平，同時提高各級管理部門的獨立性和自主性以迎合全面預算管理的需求。另一方面，鐵路企業應將預算管理的責任擴展到經營管理的各個層面、各個部門，使生產與財務預算更緊密的結合。根據全面預算管理的具體需求實行分級管理，將預算管理計劃按項目分解到各個部門，每個部門負有獨立責任，同時對預算執行結果實行業務考核。通過落實預算管理責任，有利于鐵路企業改變業務部門重生產輕效益的狀況，突出財務預算的指導作用，使鐵路企業整體經營管理過程能圍繞全局目標的實現及成本結構的優化來進行。

4.加強資金預算管理，圍繞企業戰略目標進行預算

鐵路企業應充分認識到資金語段管理在全面預算管理中的重要性，堅持對各類資金和各項財務收支實現預算管理和財務歸口管理。資金預算管理應嚴格控制預算外資金流量，同時建立應收賬款清理機制強化對資金占用的考核力度，提高資金利用率。另一方面，鐵路企業全面預算管理應以企業戰略目標為主線，以過程控制為中心。全面預算管理只有順應企業戰略發展的要求才能有助于企業經營目標的實現。

全面預算管理對鐵路企業的持續、穩定發展起著重要作用，通過預算，制定企業經營活動的資源需求計劃，這也為企業進行監管、考核和評價提供了重要依據。全面預算管理體現了現代鐵路企業全方位、全過程的管理理念，只有堅持全面預算管理，鐵路企業的跨越式發展戰略才能順利實施。

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