企業動態環境質量成本控制模型的構建

摘要：在研究中外學者建立的環境成本控制模型的基礎上，本文借鑒質量成本控制思想，構建了企業動態環境質量成本控制模型，探討環境總成本與環境污染控制水平之間的動態變化關系，認為企業持續進行環境成本控制會帶來環境總成本的持續下降；通過將環境成本控制研究予以量化和模型化，能有效提升環境成本的控制效果，其成果可以進一步豐富和完善環境成本理論。

關鍵詞：環境質量成本；環境質量成本控制；6σ環境管理

中圖分類號：F272.3 文獻標識碼：B

目前國內學者對環境成本控制的研究走過了一條從事后控制、到事前控制的發展歷程。由于環境預防檢測成本和環境損失成本存在的此起比伏的關系，在環境成本控制領域，大家普遍認可的是企業存在一個最優的控制水平，在這個水平下，能夠實現環境成本和經濟效益的最佳。本文借鑒質量成本控制思想，通過引入6σ管理建立企業動態的環境質量成本控制模型，通過模型的演化，認為持續加強企業的環境成本控制也可以實現企業環境成本和經濟效益的最優。

一、 環境質量成本

（一）環境質量成本概念界定

環境成本的定義有很多種，本文采用與環境質量成本控制模型相一致的定義。在全面環境質量管理(TQEM)中［1］，根據全面質量管理中零缺陷的目標，將企業對環境的污染和損壞視為環境質量的缺陷，通過對環境質量的持續改進，以此來減少甚至消除環境質量缺陷，從而達到降低企業環境成本的過程。TQEM的理想狀態是對“環境零破壞程度”，破壞可以定義為導致環境質量的直接惡化，比如將固體、液體或氣體殘余物排放到環境中，或間接惡化，如不必要地耗用原材料和能源。因而，環境成本可以被稱為環境質量成本。與質量成本一樣，環境成本是由于存在不佳的環境質量或可能存在不佳環境質量而發生的成本。因此，環境成本就與造成環境惡化、監測、治理和防止環境惡化相關。

環境成本管理是對企業相關的環境成本有組織、有計劃的進行預測、決策、控制、核算、分析和考核等一序列的科學管理工作。其核心是通過科學控制將環境成本降低到最低水平，以實現企業的經濟效益、環境效益和社會效益的協調統一。環境成本控制就是在保證環境效益和經濟效益的前提下，通過采取一序列的措施來控制企業的環境污染排放，以此來降低企業的環境成本，從而實現企業的環境成本的最小化。

（二）環境質量成本的分類

環境質量成本控制模型借鑒全面質量管理思想對質量成本的劃分，從環境質量成本控制的角度將企業環境質量成本分為以下幾類［2］：

1.環境預防成本：環境預防成本是指企業在生產過程中為了預防污染物和對生態環境有破壞作用的廢棄物的產生而發生的成本。包括企業環境管理機構和人員的經費支出及其他環境管理費用，以及環境保護教育費用等。

2.環境檢測成本：環境檢測成本是指企業為了檢測產品、生產流程或排放的廢棄物等是否符合國家相關環境保護法律、法規的規定而發生的成本。主要包括企業為了對產品、生產流程或排放的廢棄物等進行環保檢測而購買設備、儀器儀表及相關的人工費等支出。

3.環境內部損失成本:環境內部損失成本是指由于企業的生產經營活動對環境造成了損害和影響，企業因對這些損害或影響進行治理而發生的支出，即由企業自己負擔的環境成本。這部分環境成本主要包括排污費；企業因“三廢”排放引起損害農田、破壞農作物、污染空氣而對周邊的居民進行賠償的費用等。

4.環境外部損失成本：環境外部損失成本是指由于企業的生產經營活動對環境造成了損害和影響，但企業并沒有對這些損害或影響進行治理，而是將這些損害或影響推由企業以外的其他主體來負擔的環境成本。這部分環境成本主要包括資源占用成本和生態環境損害成本。

從環境質量成本的性質來看，可以將上述四類環境質量成本分為為兩大類：環境控制成本和環境損失成本。環境控制成本是指企業為了防止其生產經營活動對生態環境造成不利影響而發生的成本，它包括環境預防成本和環境檢測成本。環境損失成本是指企業的生產經營活動已經對生態環境產生了不利影響，企業或企業以外的主體為了治理這種不利影響而發生或以后將要發生的成本，他包括環境內、外部損失成本。環境控制成本和環境損失成本之間存在一定程度上的此消彼長的關系。比如企業前期的環境預防和環境檢測工作加強了，企業的環境控制成本增加了，同時企業的污染排放少了，面臨的內外部環境損失成本也減少了。

二、環境質量成本控制模型

（一）傳統的環境成本控制模型

用Y(x)表示企業環境總成本，C(x)表示環境損失成本函數，用A(x)表示環境控制成本函數，其中x為企業的環境污染控制水平，則：

圖1 傳統的環境控制成本與環境損失成本關系圖由圖1可以看出，企業應將其環境成本控制在λ=λ*附近，當λ在λ*左側，也即企業污染控制成本小于環境損失成本時，說明企業污染控制水平還不夠，這時企業應該增加環境控制成本，這樣企業的環境損失成本就能得到降低，不但不會增加企業環境總成本，由于降低的環境損失成本大于增加的環境控制成本，故環境總成本反而會降低。當λ在λ*右側時則做相反的處理。同時，基于傳統的環境成本管理模型理論認為，應該通過構建企業環境成本核算體系為環境成本控制提供有效的數據作為環境成本控制的基礎；企業還應該建立專門的環境管理機構，該機構不但負責購買環保設備、管理廢棄物的再循環利用等工作，更重要的是要隨時對企業的環境成本進行監控，一旦發現其環境成本偏離λ*較大時，應及時采取措施，以確保其環境成本在λ*附近。

以上傳統的環境質量控制曲線模型可以將環境成本控制過程量化，而且可操作性比較強，企業可以通過統計資料回歸得出環境控制成本和環境損失成本的曲線，進而得出環境總成本的曲線和其最小值。并且，該模型是在統計平均狀態下，剔除了偶然因素、隨機因素的影響，通過統計一段時間的環境成本數據后應用經濟計量學的方法找出環境質量成本的變化規律，建立這種變化規律的數學模型，確立更具科學性的、理想的最低環境總成本和最優污染控制水平［4］。但是，該模型不能很好的解釋：如果通過持續的加強環境管理工作，實現一開始就把環境控制工作做好，環境損失成本將會大大的降低，并且使得環境污染控制水平可以在環境控制成本不增加的情況下得到提高。

（二）動態的環境質量成本控制模型

1．關于學習曲線模型［5-7］和6σ管理。學習曲線（Learning Curve）是美國康奈爾大學賴特（T#8226;P#8226;Wright）博士在飛機制造過程中，通過對大量的相關資料與案例的觀察、分析和研究中得出的。學習曲線又稱進步曲線、經驗曲線、改善曲線，是一種動態的生產函數，表示的是因工人的熟練程度的提高而減少工作時間，從而降低單位生產成本的現象。這種效率要素及相關成本的遞減就稱為“學習曲線”效應。學習曲線的數學表達式通常為：

Yi=Y1N-b

式中Yi為累計生產i件產品的平均成本（平均工時）；N為產品累計產量；Y1為生產第一件產品的成本（工時）；b為學習曲線指數。

作為一種創新的管理模式，6σ管理自20世紀80年代美國Motorola公司提出后，在企業界得到越來越多的關注和認同。6σ管理是一項以顧客為中心、以質量經濟性為原則、以數據為基礎，追求完美無瑕為目標的管理理念。本文借鑒6σ管理理論并將其應用到環境成本管理中，提出“6σ環境管理”的理念。

由傳統的環境控制成本模型分析知，傳統的環境成本控制模型忽略了對環境控制成本曲線變化規律的深刻認識，認為環境控制成本和環境損失成本之間是此消彼長的變動關系，即隨著環境控制成本的增加，環境損失成本將會減少。但是，當企業以“追求卓越和完美”作為環境成本管理的理念時，環境控制成本和環境損失成本之間就不再是這種簡單的增減變動的關系，為此，我們考慮企業推行“6σ環境管理”。

6σ環境管理就是在“追求完美與卓越”環境管理理念的指導下，要求管理者和員工通過持續不斷地改進環境管理工作質量，消除一切可能對環境造成威脅的缺陷，采用流程再造、增加回收裝置、綠色生產以及通過培訓加強員工的環保意識和操作技能等措施來保證環境損失成本可以在環境控制成本不增加反而減低的情況下得到降低，從而環境總成本也不斷地降低，環境污染控制水平不斷地提高。比如，對員工的環境保護教育培訓可以使得員工的素質提高，環保意識加強，其結果不僅可以減少實際工作中人為因素造成的環境污染，更重要的是高素質的員工可以實現自我檢驗、自我控制，及時發現潛在的環境污染源，并能有效解決問題，以避免某個生產環節的污染控制失效而對后面流程的造成更大的污染損失。一旦某一生產流程的污染沒有得到有效地控制，那么對后面流程的污染帶來的損失遠遠大于及時發現污染并采取有效措施治理時所產生的損失。避免上述問題產生能極大地減少環境總成本。

由此可見，推行6σ環境管理過程與學習過程有異曲同工之妙：即6σ環境管理能產生類似于“學習曲線”的效應，使得環境污染控制水平可以在環境控制成本不增加反而減低的情況下得到提高，本文將其稱為“6σ環境管理”效應。

2．動態的環境質量成本控制模型。借鑒學習曲線的數學表達式建立“6σ環境管理”效應的環境控制成本模型： A(λ，X)=B-γ

（6）

其中A(λ，X)為推行6σ環境管理后的環境控制成本；B為推行6σ環境管理之初的環境控制成本，即B=α2λβ2；X為6σ環境管理的遞進參量，如3σ、4σ、5σ、6σ；γ為6σ環境管理指數效應，γ>0。將B=A(λ)=α2λβ2 代入(6)式，得：

A(λ，X)=α2λβ2X-λ

（7）

由于同一污染控制水平的環境損失成本，不隨6σ環境管理水平的提高（即6σ環境管理遞進參量增加）而變化，即： C(λ，X)=α1λ-β1

（8）

則基于6σ環境管理的環境總成本為：

Y(λ，X)=α2λβ2X-γ+α1λ-β1

(9)

其中，α1、α2、 β1、 β2>0。

式(9)即為本文建立的基于6σ管理的動態環境質量成本基本模型。令(9)式對λ的偏導數為零，得：

Y(λ，X)λ=-β1α1λ-β1-1+β2α2λβ2-1X-γ=0

（10）

解得最佳污染控制水平：

λ*=［α1β1Xγα2β2］1β1+β2

（11）

式(11)表明最適宜的環境污染控制水平λ*是6σ環境管理遞進參量X的函數，將上式對X求導得：

dλ*dx=［α1β1α2β2］1β1+β2γβ1+β2Xγβ1+β2-1>0

（12）

式(12)說明，λ*是X的增函數，即隨著6σ環境管理水平的提高，最適宜的環境污染控制水平λ*將不斷提高。

對(9)式求X的偏導數得：

Y(λ，X)X=-γα2λβ2X-λ-1<0

（13）

式(13)說明，基于6σ環境管理的環境總成本 Y(λ，X)是X的減函數，即隨著6σ環境管理水平的提高，環境總成本將不斷地下降。

根據上述結論，進一步分析隨著6σ環境管理水平的提高，（即6σ環境管理遞進參量增加），環境總成本Y(λ，X)的變化情況：

設A(λ，X0)、C(λ，X0)、Y(λ，X0)分別表示企業推行6σ環境管理達到X0水平時環境控制成本、環境損失成本和環境總成本；A(λ，X1)、C(λ，X1)、Y（λ，X1）（X1>X0）分別表示企業推行6σ環境管理達到X1水平時的環境控制成本、環境損失成本和環境總成本。當6σ環境管理水平由X0提高到X1時，環境損失成本和與環境污染控制水平λ的關系沒有發生變化，即C(λ，X0)= C(λ，X1)；但環境控制成本由于6σ環境管理效應而下降為A(λ，X1)。因而，環境總成本曲線由Y(λ，X0)移動到Y（λ，X1），相應的最適宜環境污染控制水平由X0*提高為X1*，最佳環境總成本由Y(λ，X0*)下降為Y(λ，X1*)，如圖2所示：

圖6σ環境管理遞進參量增加就意味著σ級數的增加，假設Y（λ，X0）、Y（λ，X1）、Y（λ，X2）、Y（λ，X3）……分別代表3σ水平、4σ水平、5σ水平、6σ水平……的環境總成本曲線。圖3中，當6σ環境管理的遞進參量3σ到6σ時，環境總成本曲線向右下方移動。當6σ環境管理的遞進參量X從3σ到6σ，環境成本曲線向右下方移動。當σ水平增長的間隙無限小時，便可得到一條向右下方傾斜的企業動態最優環境成本曲線Y(λ*，X)。該曲線向右下方傾斜表明企業動態環境成本最優決策的目標應該是：隨著6σ環境管理的推進，企業的環境總成本不斷降低，同時最適宜的環境污染控制水平λ*將不斷提高。動態最優環境成本的數學模型可由(9)式求得，即：

Y(λ*，X)=α2λ*β2X-γ+α1λ*-β1

=α2［α1β2α1β2］β2α1+β2X-γ+α1［α1β2X-γα2β2］-β1α1+β2

（14）

式(14)即為基于6σ環境管理的動態環境質量成本數學模型。

三、結論與展望

本文對基于6σ環境管理的動態環境質量成本數學模型進行了探討，通過上文的分析我們可以得出：隨著企業持續地加強環境成本管理，企業環境總成本不斷下降，最適宜的環境污染控制水平不斷提高；企業環境成本下降的最低點，應該是企業污染控制水平的最高點，即零排放，此時企業的環境損失成本趨于零，環境成本與環境控制成本相等。該模型從理論上證明了企業實施6σ環境管理不僅可以提高環境污染控制水平，降低環境成本，還能很好的解釋環境污染控制水平可以在環境控制成本不增加的情況下得到提高。同時，由于實施6σ環境管理使企業獲得了信譽、品牌等方面的價值增長，環境保護主義者的投資和政府的鼓勵性投入也可以進一步幫助企業降低環境控制成本。可見，企業推行6σ環境管理確實是一種能有效提高環境管理水平的新視角，能夠給企業帶來經濟效益和持續競爭力。

本文借鑒6σ管理的思想利用函數的方法建立了動態的環境質量成本控制模型，但該模型的研究還處于理論探索階段，有待實踐的進一步驗證和檢驗。

參考文獻:

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（責任編輯：嚴元）