基于工程量清單計(jì)價模式下的建設(shè)工程造價審計(jì)研究

2003年7月1日，《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價規(guī)范》開始實(shí)施執(zhí)行，這標(biāo)志著我國建設(shè)工程計(jì)價模式將從帶有濃厚計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的定額計(jì)價模式轉(zhuǎn)變?yōu)閲H上通行的工程量清單計(jì)價模式。在這種新計(jì)價模式下，無論是建設(shè)工程招投標(biāo)階段投標(biāo)報(bào)價的確定，還是建設(shè)工程實(shí)施過程中的計(jì)價模式。在這種新計(jì)價模式下，無論是建設(shè)工程招投標(biāo)階段投標(biāo)報(bào)價的確定，還是建設(shè)工程實(shí)施過程中的造價控制和結(jié)算，都與以往定額計(jì)價模式下有著全新的變化。對于建設(shè)工程審計(jì)人員來說，面對著這種審計(jì)環(huán)境的變化，應(yīng)該如何去迅速應(yīng)對呢?本文從兩種模式下建設(shè)工程造價的確定入手，對工程量清單計(jì)價模式下的建設(shè)工程造價審計(jì)對策展開初步探討和研究。

一、新舊兩種計(jì)價模式下建設(shè)工程造價確定的比較

1.建設(shè)工程造價的內(nèi)涵

我們通常所說的“建設(shè)工程造價”在不同的場合有不同的理解，一般有兩種含義。第一種含義是指完成一個工程建設(shè)項(xiàng)目所需費(fèi)用的總和，包括建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)，以及其他相關(guān)費(fèi)用;第二種含義是指建筑市場上發(fā)包建筑安裝工程的承包價格。本文所討論的建設(shè)工程造價主要是指第二種含義。

2.新舊模式下造價確定的區(qū)別

在定額計(jì)價模式下，建設(shè)工程造價在實(shí)務(wù)上主要有定額直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金組成，其中定額直接費(fèi)是套取國家或地區(qū)預(yù)算定額求得，再以定額直接費(fèi)為基礎(chǔ)乘上費(fèi)用定額的相應(yīng)費(fèi)率加上材料價差等，最終確定工程造價。

在工程量清單計(jì)價模式下，投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件中的工程量清單和有關(guān)要求，結(jié)合施工現(xiàn)場情況，自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計(jì)，按照企業(yè)定額并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素自主報(bào)價。

可以看出這兩種計(jì)價模式下建設(shè)工程造價確定的程序是不同的。在定額計(jì)價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以國家或地區(qū)發(fā)布的預(yù)算定額為核心，所確定的造價實(shí)質(zhì)上是趨于社會平均價格，這顯然帶有很大程度的政府定價色彩。而在工程量清單計(jì)價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價實(shí)質(zhì)上是企業(yè)個體價格，這充分體現(xiàn)了市場競爭定價的造價確定機(jī)制。因此說，實(shí)行工程量清單計(jì)價是我國建設(shè)工程造價管理體制改革的必然趨勢。

工程量清單計(jì)價均采用綜合單價形式，綜合單價中包含了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤等費(fèi)用組成，不像以往定額計(jì)價那樣先有定額直接費(fèi)表，再有材料價差表，很可能還有獨(dú)立費(fèi)表，最后在計(jì)費(fèi)程序表中才知道造價。相比之下，工程量清單報(bào)價顯得簡單明了，更適合工程的招投標(biāo)。

二、新計(jì)價模式下建設(shè)工程造價審計(jì)的對策研究

在以往的定額計(jì)價模式下，建設(shè)工程造價的審計(jì)一般集中發(fā)生在工程竣工結(jié)算階段，這種事后審計(jì)具有很大的被動性。而在工程量清單計(jì)價模式下，工程報(bào)價很大程度上表現(xiàn)為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強(qiáng)調(diào)工程單價的事前確定性。因此說在這種新計(jì)價模式下，建設(shè)工程造價審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。

1.審計(jì)依據(jù)的變化

在定額計(jì)價模式下，建設(shè)工程造價審計(jì)的依據(jù)主要是圖紙(清單)、定額、施工組織設(shè)計(jì)、合同、報(bào)價書、承包商資質(zhì)等。在清單計(jì)價模式下，上述依據(jù)仍然對工程造價審計(jì)具有指導(dǎo)和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點(diǎn):

（1)定額作用“弱化”

在定額計(jì)價模式下，建設(shè)工程造價審計(jì)的一個重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計(jì)價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。

（2)施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵

在新計(jì)價模式中，清單單價是施工單位根據(jù)其自身的定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性呢?一個關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報(bào)單價得以實(shí)現(xiàn)的基本保證，它和報(bào)價緊密相關(guān)。如果報(bào)價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標(biāo)法所禁止的。

（3)合同約束作用加強(qiáng)

在定額計(jì)價模式下，往往一個工程合同報(bào)價和最終結(jié)算價格相去甚遠(yuǎn)，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計(jì)價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強(qiáng)。

2.審計(jì)內(nèi)容的變化

（1）招投標(biāo)階段造價審計(jì)內(nèi)容的變化

在新的計(jì)價模式下，為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機(jī)制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來說，要想確保建設(shè)工程價格的合理形成，加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價審計(jì)無疑是國家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來說，要想確保建設(shè)工程價格的合理形成，加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價審計(jì)無疑是重中之重，主要體現(xiàn)以下幾個方面:

首先，加強(qiáng)對招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件作為整個招投標(biāo)過程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個工程項(xiàng)目造價控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)招標(biāo)文件中風(fēng)險(xiǎn)分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。

其次，加強(qiáng)對工程量清單的審計(jì)。工程量清單作為投標(biāo)計(jì)價的依據(jù)，是整個項(xiàng)目造價控制的核心內(nèi)容。因此在審計(jì)時應(yīng)注意審核工程量清單的編制是否符合建設(shè)工程工程量清單計(jì)價規(guī)范和工程招標(biāo)文件的要求，清單工作量是否與實(shí)際工作量出入較大，清單子目的工作內(nèi)容與工作要求是否表述準(zhǔn)確與完整等。

再次，加強(qiáng)對清單報(bào)價的審計(jì)。在審查工程總報(bào)價的同時要注意審查投標(biāo)單位是否實(shí)施不平衡報(bào)價的策略，也就是投標(biāo)單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項(xiàng)目的單價降低，將變化較大的項(xiàng)目單價增大，這樣在工程結(jié)算時，可以成功地達(dá)到追加工程款的目的。同時，對工程數(shù)量大的單價要重點(diǎn)研究審核，并應(yīng)充分利用收集到的工程價格數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行對比分析，區(qū)分哪些報(bào)價過高，哪些報(bào)價過低。另外，在審查清單報(bào)價時，還應(yīng)注意審查施工方案、施工措施、工作內(nèi)容和工作要求等。

（2)施工過程中造價審計(jì)內(nèi)容的變化

在這一階段，造價審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽;哪些項(xiàng)目是合同內(nèi)，哪些項(xiàng)目是合同外;哪些工作內(nèi)容已在投標(biāo)單價中包含，哪些沒有包含;如果要簽應(yīng)該簽多少等。

另外，要注意審計(jì)合同中綜合單價因工程量變更需調(diào)整時的價格調(diào)整結(jié)算辦法。一般來說，工程量清單漏項(xiàng)或設(shè)計(jì)變更引起新工程量清單項(xiàng)目，其綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù);由于工程量清單的工程數(shù)量有誤或設(shè)計(jì)變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有綜合單價;屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后，作為結(jié)算的依據(jù)。

（3)竣工結(jié)算階段造價審計(jì)內(nèi)容的變化

在新的計(jì)價模式下，竣工結(jié)算審計(jì)工作內(nèi)容較以前有所減少，因?yàn)檫@種模式下的工程價格是相當(dāng)程度上的“閉口”價格，工程價格在前兩個階段已基本確定。這一階段造價審計(jì)工作的重要內(nèi)容應(yīng)該放在施工過程中遺留下來的索賠和補(bǔ)償工程價款問題。

三、結(jié)束語

以往定額計(jì)價模式下的造價審計(jì)是以竣工結(jié)算階段為重點(diǎn)的，而工程量清單計(jì)價模式下的造價審計(jì)的是以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)。隨著工程量清單計(jì)價模式的推行，傳統(tǒng)定額計(jì)價的僵化模式將逐步地被打破，但同樣也不可避免地帶來了許多新的問題，作為建設(shè)工程造價審計(jì)來講，也將會隨著情況發(fā)展而發(fā)展。因而，培育一批既懂財(cái)務(wù)、又懂工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的審計(jì)人才是當(dāng)前迫切的任務(wù)。