上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)為了保證各業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保企業(yè)資產(chǎn)的完整安全，并且有效防止欺詐和舞弊行為發(fā)生而進(jìn)行的內(nèi)部管理，是一套完整的具有強(qiáng)大的控制力的方法措施。特別對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制能夠進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控和管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部制約、考核的有效方法。但是目前，我國(guó)上市企業(yè)在內(nèi)部控制上還存在一定的缺陷，需要進(jìn)行客觀的分析，并制定相關(guān)對(duì)策。本文立足于我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，有針對(duì)性地提出對(duì)策，從管理者意識(shí)、內(nèi)部管理制度、監(jiān)控制度等多個(gè)角度進(jìn)行解析，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 煤炭企業(yè) 對(duì)策分析

企業(yè)的內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)管理不可或缺的組成部分，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而對(duì)各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的制約和管理，在煤炭企業(yè)中，內(nèi)部控制明確了企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的職能，形成了一個(gè)相互聯(lián)系相互制約的有機(jī)整體。

但是目前，隨著我國(guó)煤炭企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)大化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理日趨復(fù)雜，在投資上表現(xiàn)為主題多元化、在產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)形式上表現(xiàn)為形式多樣化。而我國(guó)煤炭企業(yè)目前的管理卻相對(duì)比較落后，生產(chǎn)成本較高、經(jīng)營(yíng)效率不高，在安全生產(chǎn)投入上嚴(yán)重不足，安全事故時(shí)有發(fā)生，造成嚴(yán)重的損失。因此煤炭企業(yè)在制度管理、經(jīng)營(yíng)策略和決策機(jī)制上表現(xiàn)出了建立完善的內(nèi)部控制體系的趨向越來(lái)越明顯，雖然市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在不斷加劇，但是仍舊有一些企業(yè)只做形式主義，簡(jiǎn)單的在架構(gòu)上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，沒(méi)有本質(zhì)上的變化，或者說(shuō)沒(méi)有從根本上建立起比較完備的內(nèi)部控制制度，管理水平?jīng)]有得到質(zhì)的提高。

要改變這種局面，就要從根本上扭轉(zhuǎn)形式主義的做法，要深入企業(yè)內(nèi)部，從根本上了解目前在企業(yè)中內(nèi)部控制存在的缺陷，結(jié)合具體情況進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程及其存在的缺陷

煤炭企業(yè)是上市企業(yè)的典型代表，煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程較完整的體現(xiàn)了上市企業(yè)的內(nèi)部控制的完善過(guò)程。內(nèi)部控制是世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是煤炭企業(yè)對(duì)外滿足社會(huì)需求，對(duì)內(nèi)加強(qiáng)自身建設(shè)的必然發(fā)展趨勢(shì)。煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制主要經(jīng)歷了四個(gè)主要的發(fā)展階段：“20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制——20世紀(jì)40年代末到70年代初的內(nèi)部控制——20世紀(jì)70年代到90年代的內(nèi)部控制——20世紀(jì)9O年代至今的內(nèi)部控制框架。”這四個(gè)發(fā)展階段代表了內(nèi)部控制不斷完善的四個(gè)典型時(shí)期，從低級(jí)到高級(jí)、從點(diǎn)到面，從單純的內(nèi)部牽制到整個(gè)內(nèi)部控制體系的建立，不僅理論思想的逐步完善，在管理措施上也在不斷的改進(jìn)。從20世紀(jì)九十年代開(kāi)始，我國(guó)便開(kāi)始加大對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的力度，雖然內(nèi)部控制一直在不斷的完善過(guò)程中，但是總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制情況依然不樂(lè)觀，控制理念相對(duì)比較落后，管理水平相對(duì)落后，內(nèi)部控制力度不夠、安全事故時(shí)有發(fā)生、成本、投資控制不得力，風(fēng)險(xiǎn)控制仍然存在問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷可以從以下幾個(gè)方面來(lái)看：

第一，企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)是企業(yè)是否能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制的基本前提。上市企業(yè)的管理者普遍存在職權(quán)過(guò)大。內(nèi)部控制將影響著企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，目前企業(yè)管理者沒(méi)有普遍的將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，而是將其劃分到單純的規(guī)章制度上，是的內(nèi)部控制在很大程度上徒有虛名，形同虛設(shè)。由于企業(yè)管理者的內(nèi)部控制理念意識(shí)不強(qiáng)，在企業(yè)中沒(méi)有形成較好的控制環(huán)境，無(wú)法形成系統(tǒng)的控制氛圍，企業(yè)的內(nèi)部還是以強(qiáng)權(quán)主義為主。這些意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部不和諧因素的出現(xiàn)。另外，一套比較嚴(yán)密的內(nèi)部控制需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的全力支持，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)層得高度重視，內(nèi)部控制體系將流于形式。更多的情況下，內(nèi)部控制不僅僅是指控制企業(yè)內(nèi)部員工的各種工作生活，更多情況下，需要對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行有效的監(jiān)控，從而保障企業(yè)科學(xué)決策的提出，企業(yè)管理者需要接受受到內(nèi)部控制的制約，力求企業(yè)在正確的發(fā)展方向下有序的進(jìn)行。

第二，沒(méi)有建立起比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系

一個(gè)規(guī)范的上市公司的管理層主要由股東大會(huì)、董事會(huì)以及經(jīng)理部等幾個(gè)部分組成。結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，體系較為龐大，因?yàn)樾枰惶淄暾到y(tǒng)的內(nèi)部控制體系，以較好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的治理措施，保障企業(yè)的各種功能發(fā)揮，并營(yíng)造好的控制環(huán)境。對(duì)于我國(guó)煤炭企業(yè)而言，內(nèi)部控制的有效發(fā)揮主要依賴于一套完整的內(nèi)部控制體系：包括控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度、監(jiān)督體系、審計(jì)核算等多種企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程。但是目前，我國(guó)煤炭企業(yè)的各個(gè)實(shí)施過(guò)程聯(lián)系不夠緊密，分散性比較強(qiáng)，沒(méi)有形成完整的控制體系結(jié)構(gòu)。使得各個(gè)組織過(guò)程在運(yùn)行過(guò)程中相互脫節(jié)，工作效率受到限制。另外，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系不利于企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保障、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，阻礙了企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和其他內(nèi)部控制、監(jiān)管措施的實(shí)施。

第三，人力資源的管理力度不夠，內(nèi)部控制凝聚力不強(qiáng)

人力資源管理是上市企業(yè)管理的重中之重，人才是企業(yè)正常運(yùn)行的血液，人力資源管理是企業(yè)內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分。目前，我國(guó)企業(yè)存在的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善、獎(jiǎng)懲制度不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真、記錄不準(zhǔn)確等諸多方面的因素，都一定程度上反映了企業(yè)人力資源管理不力。首先，沒(méi)有比較系統(tǒng)的人力資源管理體制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部凝聚力不高，個(gè)體分散；其次，沒(méi)有具有科學(xué)的人員培訓(xùn)計(jì)劃，很多上市企業(yè)，特別對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有較大影響的煤炭企業(yè)，人力資源的素質(zhì)高低一定程度上決定了該行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行結(jié)果，但是，很多企業(yè)的人才并不專(zhuān)業(yè)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的、與時(shí)俱進(jìn)的培訓(xùn)計(jì)劃；另外，企業(yè)的招聘制度沒(méi)有體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的原則，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光、任人唯親的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；最后，人才流失的想象比較嚴(yán)重，由于管理者疏忽、企業(yè)管理制度不力，薪資制度吸引力不強(qiáng)，導(dǎo)致了煤炭企業(yè)的專(zhuān)業(yè)人才缺失嚴(yán)重。

第四，內(nèi)部審計(jì)制度不完善，監(jiān)控力度不強(qiáng)

在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是形成有效的控制環(huán)境的主要力量。企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到有效的發(fā)揮，除了要轉(zhuǎn)企業(yè)管理者的管理觀念之外，要加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)制度，加強(qiáng)監(jiān)督力度。目前的煤炭企業(yè)審計(jì)制度存在很多缺陷：首先，內(nèi)部審計(jì)制度不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)運(yùn)行的依據(jù)參假，不利于企業(yè)效率提高；其次，企業(yè)人員安排不合理，審計(jì)人員沒(méi)有直接受制于管理層，而是從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員中抽調(diào)出來(lái)，由于審計(jì)部門(mén)沒(méi)有直接創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的功能，因而并沒(méi)有受到足夠的重視。最后，企業(yè)的監(jiān)督力度不夠，沒(méi)有合理化、科學(xué)化的經(jīng)營(yíng)管理流程，企業(yè)的內(nèi)部控制不能夠及時(shí)反饋各個(gè)階段的執(zhí)行結(jié)果，不利于企業(yè)科學(xué)決策的提出。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的解決對(duì)策

合理的應(yīng)用內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)、提升自身綜合能力的有效手段。煤炭企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制工作水平不高，但是作為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在上市企業(yè)中占據(jù)較大份額，客觀上要求煤炭企業(yè)不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部管理，從而面對(duì)日趨激烈化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

第一，加強(qiáng)企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，建立良好的控制環(huán)境

內(nèi)部控制是企業(yè)高效運(yùn)行的基本前提，需要企業(yè)管理者正確進(jìn)行定位，并決定企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，將企業(yè)的內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要有機(jī)組成部分。首先，要轉(zhuǎn)變單純的將內(nèi)部控制作為企業(yè)的規(guī)章制度訂立，忽略控制環(huán)境的錯(cuò)誤觀念；其次，制定有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的有效營(yíng)造；另外，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，還要營(yíng)造較好的控制環(huán)境，企業(yè)管理者自覺(jué)接受監(jiān)督，從而建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)控制度，保障企業(yè)各項(xiàng)工作的順利施行。因此，在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)管理者起著不可或缺的重要作用，尤其在資金控制方面，企業(yè)管理者具有不可替代的重要作用。

第二，建立比較系統(tǒng)科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系

完善的企業(yè)內(nèi)部控制離不開(kāi)一套科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。一個(gè)規(guī)范的上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)由“股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。”因此，在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中要做到各司其職，樹(shù)立正確的企業(yè)目標(biāo)、營(yíng)造有利的控制環(huán)境，加強(qiáng)各階段的監(jiān)督控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。在企業(yè)中，要實(shí)現(xiàn)各組織機(jī)構(gòu)形成協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效完善的組織內(nèi)部控制體制，遵循不相容職務(wù)分離的原則。

第三，加強(qiáng)企業(yè)人力資源的管理

在企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程中，要提高企業(yè)管理效率，需要加強(qiáng)企業(yè)人力資源機(jī)制和人員綜合素質(zhì)提高，將人力資源的激勵(lì)和約束歸入內(nèi)部控制過(guò)程中。在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中要規(guī)避企業(yè)信息失真、記錄不全的現(xiàn)象，以及建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度都是加強(qiáng)人力資源控制的有效手段。在企業(yè)中，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。并且在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)計(jì)劃，確保企業(yè)全體人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部控制的管理措施相協(xié)調(diào)。

第四，加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督，防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其次，調(diào)動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)控意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)行，另外，在企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程中，需要監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制的目標(biāo)，這利于發(fā)揮企業(yè)的總體優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)上市企業(yè)的內(nèi)部控制由于管理者意識(shí)淡薄、沒(méi)有建立起有效的管理體系和監(jiān)管措施，從而導(dǎo)致了企業(yè)控制職能沒(méi)有得到有效發(fā)揮。雖然上市企業(yè)的內(nèi)部控制還有諸多方面需要進(jìn)行改進(jìn)，但是隨著市場(chǎng)的日漸完善、企業(yè)自身的不斷改進(jìn)，相信這些不足之處定會(huì)得到有效的改善。

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作者簡(jiǎn)介：徐芳（1968-），女，漢族，河南平頂山人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，任職于平頂山天安煤業(yè)股份有限公司計(jì)財(cái)處，研究方向：財(cái)務(wù)管理。