關于審計獨立性的思考

【摘要】近年來審計失敗事件頻發，究其原因是審計獨立性缺失所造成的。獨立性作為審計業務的基石和靈魂，必須得到必要的重視。本文分析了現有我國存在的造成審計獨立性缺失的原因，并針對這些原因提出有效的措施。

【關鍵詞】審計 獨立性 注冊會計師

一、審計獨立性

獨立性是注冊會計師職業道德規范的基本準則之一，是審計業務的靈魂。注冊會計師要取信于公眾，就必須保持其獨立性。由于兩權分離，審計師必須要對財務報表的“真實”和“公允”做鑒證以達到為所有評價管理者業績和管理者正面其業績的目的。因此注冊會計師的獨立性是經管責任的依托，如果失去獨立性，就會加劇信息不對稱以及加大外部股東遭受損失風險。

獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。所以這使得會計師事務所和注冊會計師在組織關系，財務關系，經營關系和親屬關系上要保持形式生的獨立，還要在審計計劃，實施和報告這一系列過程行為中保持實質精神上獨立。

二、我國審計獨立性缺乏的原因

在我國，審計獨立性缺乏的原因主要表現在以下四個方面。

（一）審計層面

1.專業知識結構失衡。由于我國許多事務所和一些審計人員只注重于審計專業知識的學習，而缺乏其他各方面的專業知識，造成的無法不受干擾獨立完成審計工作。例如被審計方采用的電腦控制的存貨系統，如果審計人員不能了解該系統的功能程序就無法獨立全面地發現被審計方賬務的漏洞和問題。

2.事務所內部缺乏控制。我國審計事業發展歷史較短，事務所內部的控制不完善，沒有有效的員工自律機制，使得員工的獨立性得不到保證。這使得事務所層面有保持獨立性的想法，而個人與被審計方的關系卻無法約束。

3.片面追求短期利益。近年來，我國會計師事務所數量快速增長以致現階段事務所激烈競爭，一些事務所出現為了生存或者占領市場，片面追求短期利益而迎合被審計單位的需求的情況，遷就客戶而放棄原則。一些事務所采用低價的策略來獲取客戶，然而這樣的做法必然會導致審計程序的減少以及審計質量效果的降低，這樣的惡性循環最終導致出現逆向選擇和出賣審計意見這樣”劣幣驅逐良幣”的結果。

4.非審計業務的影響?，F在許多會計師事務所在開展審計業務以外也進行非審計業務。大量數據表明，許多事務所非審計業務的收入甚至高出審計業務的收入。非審計業務的開展是有利于事務所的發展的。但是如果一家事務所對同一個企業既有審計業務也有非審計業務，就會對事務所的獨立性造成影響。一方面是因為事務所接受企業的非審計業務，在企業的財務、經營投資等方面參與計劃和策劃，在事務所執行審計業務時，會有自我評價導致的不利影響，對其以前的判斷或服務做出不恰當的評價。另一方面是由于事務所參與到企業的各項經濟活動中，會與企業管理者有較多的接觸，這會使審計人員不能在心理上保持實質性的獨立。

（二）社會層面

需求不足。我國現階段企業對于審計的需求是屬于政府的推動，并非市場的需求。沒有人在關心企業的財務報表有經過審計人員的審計，這樣使得企業聘請審計師來審計成為一種形式。由于企業并不需要審計人員的執業質量，只需要一份能交差的報告，那審計的獨立性就得不到重視了。

（三）文化層面

儒家文化的影響。 中國經歷了幾千年的封建社會，許多傳統的主流的思想文化，逐漸匯入了審計的思想河流中。 這種思想可以追溯儒家思想的“人之初，性本善，性相近，習相遠”的思想。這種思想認為，人天生是善良的，之所以現實中存在著那么多的丑惡現象，是因為社會的人追求利益而失去善性所致。這使得我國審計人員在保持應有的職業懷疑態度方面較欠缺。

（四）法律層面

執行力不夠強，懲罰力度小。我國對于審計的法律法規還不夠完善，具體懲罰的細節規定還不夠，執行的力度也還不夠，大部分需要靠會計師事務所的自律來保證其對職業道德規范的遵循，然后由于審計人員違背獨立性造成損失的成本不夠高，使得許多審計人員沒有重視獨立性這方面。

三、改進的措施

針對以上造成審計獨立性缺失的原因，需要通過以下方面得到改進和提升。

（1）加強法律法規的約束和執行性。首先要將法律法規對違規操作的懲罰力度加大，在細節方面進行規范，并且要加強法律法規的執行性，不能只是有所規定而不對存在的問題實行處罰。第二是要強制執行輪換制度。由于會計事務所與同一被審計單位的長期合作對獨立性有很大的影響，就需要被審單位輪換聘請的事務所。這一點必須要規定一定的年限并強制執行。

（2）合伙制。由于當前事務所普遍缺乏風險意識，為了追求片面的短期利益而迎合被審單位管理成的意圖，出具作假的審計意見報告，所以應該盡快將現有的有限責任制的會計事務所轉型為合伙制。因為合伙制是承擔無限責任的，所以這樣能提升事務所風險意識和自我約束意識，加強對獨立性的認識。

（3）規范業務。一家事務所為同一企業進行審計業務和非審計業務造成，這種“混業”經營也需要出臺一定的規章制度來規范行為。由于非審計業務對事務所的發展是有利的，所以不能取締非審計業務。只能將其規范，也就是說對某一企業實行審計業務的事務所不能在同一企業中承擔非審計業。

參考文獻

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作者簡介：周雯婷（1987－），女，漢族，西南財經大學會計學院研究生，研究方向：CFO。